tag:blogger.com,1999:blog-71089286897509241292024-03-22T00:12:21.452-04:00Abogado Eduardo Lara SalazarEste Blog refleja opiniones personales de su autor acerca de materias jurídicas en Venezuela, América del Sur. No implica asesoría, asistencia ni representación legal, para lo cual se sugiere contactar directamente.Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comBlogger701125tag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-88528988206077998412024-03-14T12:09:00.000-04:002024-03-14T12:09:11.220-04:00¿Procede la aprobación y aplicación de Clasificadores de Actividades en ISAE por los Municipios mientras no se publicó el ordenado por la Ley Orgánica para la Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias en estados y municipios ? II<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">PROCEDE LA APROBACIÓN Y APLICACIÓN<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>DE CLASIFICADORES DE ACTIVIDADES EN ISAE POR
LOS MUNICIPIOS<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>MIENTRAS NO<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>SE PUBLICÓ EL NACIONAL ORDENADO POR LA LEY
ORGÁNICA PARA LA COORDINACIÓN Y ARMONIZACIÓN DE LAS POTESTADES TRIBUTARIAS DE
ESTADOS Y MUNICIPIOS? II<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com">edularalaw@gmail.com</a><o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></b></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Es importante tener en cuenta, antes de continuar, que los
municipios conservaban intacta su autonomía para el momento de la armonización
por la Ley Orgánica para la Coordinación y Armonización de las Potestades
Tributarias de Estados y Municipios (LOCAPTEM, 2023), más allá de los casos
comentados anteriormente.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Esto significa que - inclusive - podían aprobar ordenanzas y clasificadores
antes de esta Ley Orgánica, toda vez que no se encontraba en vigencia.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Luego de agosto 2023 - mientras aparecía la publicación del Clasificador
Armonizado haciendo caso omiso de la Ley, tomando a conveniencia
como basamento que el tope máximo es del tres por ciento (3%) con afán
simplemente recaudador - y que era potestad del Municipio llevarlo a cabo, sin
consideración de lo previsto por la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV, 1999), la (LOCAPTEM, 2023), la (LOPPM, 2010), el Código
Orgánico Tributario (COT, 2020), la Ley Orgánica contra la Corrupción (2022),
ni la jurisprudencia de la Sala Constitucional vinculante y
Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Todo esto generó controversias entre administraciones tributarias incursas
en esta práctica y sujetos pasivos, pues muchos manifestaron su inconformidad
porque al aplicar indebidamente sin esperar el Clasificador ordenado por la (LOCAPTEM,
2023), ya que hubo ordenanzas con clasificadores de actividades que emplearon
la alícuota de tres por ciento (3%) como tope máximo frente a la otra de seis
enteros con cinco décimas por ciento (6,5%) para cierto tipo de actividades en
lista cerrada, incluido en aquellas que contaban con norma armonizadora como se
ha manifestado.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Algunos albergaron la esperanza que se mantendría con la plena vigencia de
la (LOCAPTEM, 2023) al transcurrir los noventa (90) días calendarios siguientes
a su publicación en la Gaceta Oficial de la República, pensando
que el Consejo Superior de Armonización Tributaria (COSAT) como
instancia creada por dicha Ley, no propondría algo distinto.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">La realidad posterior fue diferente.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Ahora bien, lo trascendente de esto es que no podían los municipios ir más
allá de la previsión armonizadora de la (LOPPM, 2010), aun contando con la
(LOCAPTEM, 2023) de un posible ajuste pues había que esperar por el
Clasificador de Actividades Armonizadas porque eso es lo que definiría todo,
además de brindar seguridad jurídica.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Para el caso que pudieren hacerlo, debe estar precedido de un estudio
técnico, pues no se trata de creer que la recaudación subirá por sí sola, nada
más porque las alícuotas son mayores nominalmente en la nueva legislación. La
realidad social y económica no es un capricho porque se vincula estrechamente
con la capacidad contributiva y otros principios tributarios de rango
constitucional.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Es una quimera y ejemplos abundan, hasta en los municipios de la ciudad de
Caracas.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">De eso se trató la creación del (COSAT): acabar con la improvisación en el
campo municipal, pues es una necesidad impostergable. La idea era hacer aportes
que permitieran manejar la información pertinente, ejecutar los ajustes donde
se justificara y mantener las alícuotas casos que no.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Jugar esa posición adelantada equivale a violar preceptos legales expresos
al que deben acatar los municipios, ya que en sus primeros artículos de la
(LOPPM, 2010) - por ejemplo - da las pautas del régimen, concordado
con otros en estos términos:</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">“L<u>os municipio</u>s y las entidades
locales <u>se regirán por las normas constitucionales</u>, las
disposiciones de <u>la presente Ley</u>, <u>la legislación
aplicable</u>, las leyes estadales y lo establecido en las ordenanzas y demás
instrumentos jurídicos municipales...”</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">“<u>La administración de la hacienda pública
municipal está conformada por</u> los <u>sistemas</u> de bienes,
planificación, presupuesto, tesorería, contabilidad y <u>tributario</u>.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">“<u>La administración financiera de la Hacienda
Pública Municipal se ejercerá de forma planificada con arreglo a los principios
de legalidad</u>, eficiencia, celeridad, solvencia, <u>transparencia</u>,
rendición de cuentas, <u>responsabilidad</u>, <u>equilibrio fiscal de
manera coordinada con la Hacienda de la República</u> y la de los estados,<u> sin
perjuicio de la autonomía</u> <u>que la Constitución</u> de
la República <u>consagra a favor de los municipio</u>s...</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">“...Asimismo, <u>los municipios ejercerán su
poder tributario</u> de conformidad con los principios, parámetros y
limitaciones que se prevean en esta Ley, <u>s<i>in perjuicio de otras
normas de armonización que con estos fines dicte la Asamblea Nacional</i></u><i>.”</i> (Subrayado
mío en todos los casos). (Cursivas mías).</span>Ante la aplicación del
argumento de la autonomía municipal porque se irrespetaría el Texto
Constitucional, cabe preguntar - en primer término - si no es ese mismo que
consagra la armonización en el artículo 156, numeral 13?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ha dicho o no la Sala
Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia en decisiones vinculantes donde
pone de manifiesto que la autonomía local no es absoluta y que resaltó que los
poderes públicos deben someterse a los mandatos de la Constitución? <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La armonización es ejemplo de
esto. <span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Haciendo un análisis del
asunto, el problema de fondo no es la ordenanza, sino el clasificador de
actividades, puesto que el mandato de la (LOCAPTEM, 2023) era enfático en
adecuarse a sus preceptos; en la práctica, las primeras se limitan - entre
otros - a:</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- Modificar la unidad de cuenta dinámica (UCD) y otros ajustes, es decir,
asumir el Tipo de Cambio de Mayor Valor (TCMV) establecido por el Banco Central
de Venezuela.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- Períodos para gravar los ingresos, en el caso del (ISAE), ya que es
notorio el hecho que aguardar un trimestre o anualidad en un entorno altamente
inflacionario donde se recibirán bolívares complicará la gestión, especialmente
en lo social e infraestructura, ante la ausencia de planificación y recursos en
dinero suficientes.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- Establecer modalidad digital: formatos, sistemas informáticos, por
ejemplo; teniendo como una premisa la simplificación de trámites, eficiencia,
transparencia, entre otros.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- Cambiar la forma organizativa de la administración tributaria; por
ejemplo, de gestión directa a desconcentración (superintendencia u otra
denominación semejante que implique la mención como administración tributaria).</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- Asumir la nueva duración de las Licencias en (ISAE).</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- Incorporar montos de tasas para tramitación, como sería el caso de
instalación, mantenimiento o renovación.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- Realizar convenios con la banca como agentes de percepción para facilitar
los procesos</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">El Clasificador de Actividades constituye la herramienta para la
implementación de la base imponible del Impuesto, sin lo cual no podrían
exigirlo por su carácter de elemento fundamental.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Es aquí donde está lo medular del problema.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">La orden es clara en verbo imperativo, consecuencia del principio del Orden
Público, lo que equivale a decir que los particulares ni la entidad pública les es dable sustraerse de sus normas realizadas de una manera
rígida para asegurar su cumplimiento estricto.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Los municipios, si bien podían - y debían - ir modificando sus ordenanzas y
demás instrumentos normativos a las exigencias de la (LOCAPTEM, 2023), no era
correcto que se aventuraran con los clasificadores porque estaban en la
obligación de esperar el ordenado por la Ley, el cual no es otro que el encargado
al Ejecutivo Nacional, por medio del (COSAT), como instancia creada por dicho
texto legal.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">En eso consistía la armonización.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Para quienes se dedican a la rama tributaria municipal no pudo haber más
que asombro frente a actitudes como la de fijar una alícuota superior en casos
donde ya existía una disposición armonizadora prevista por la Ley Orgánica del
Poder Público Municipal (LOPPM, 2010).</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Ahora bien, se reitera que sí es cierto que el Texto Fundamental de 1999
otorga autonomía a los municipios, lo cual comprende legislar sobre las
materias de su competencia; creación, recaudación e inversión de sus ingresos;
no es menos que ella también ha previsto que es de la competencia nacional, la
legislación para garantizar la coordinación y armonización de las potestades
tributarias, especialmente para la determinación de los tipos impositivos o
alícuotas de los tributos estadales y municipales.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Como se ha dicho, la (LOOPM, 2010), el (COT, 2020), también obran
expresamente en ese sentido.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">La (LOCAPTEM, 2023) lejos de producir una nueva tendencia contraria,
afianzó a la (LOPPM, 2010) sin mencionarlo en su texto, cuando se llevaron a
cabo los estudios por el (COSAT), como se verá más adelante.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Tampoco se demuestra la realización de un estudio técnico que justificara
tal medida, toda vez que la Carta Magna de 1999 también ha previsto la justa
distribución de las cargas públicas, según la capacidad económica del obligado,
atendiendo al principio de progresividad; la protección de la
economía; la elevación del nivel de vida de la población; la estabilidad
económica; asegurar el bienestar social.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Para eso se ha de contar con un sistema tributario eficiente.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Descendiendo al ámbito legislativo ya existen antecedentes en este campo
dentro del ordenamiento patrio. </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Las normas derogatorias de la (LOCAPTEM, 2023) no señalan de forma expresa
que las contenidas en la (LOPPM, 2010) cesaban de la escena jurídica, por lo
que se presenta una tarea inmediata del legislador local de hacer la adecuación
de ordenanzas y cualquier otro instrumento
normativo, con aquélla, la Resolución No.
011-2023 del 29 de diciembre de 2023, el Código Orgánico Tributario
(COT, 2020) y la última de las leyes, para mantener el debido orden que se
espera del ámbito municipal, luego del ejercicio de la competencia armonizadora
del Poder Nacional conferida por el artículo 156, numeral 13 constitucional.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Si bien como técnica interpretativa puede pensarse en este caso que una ley
de igual rango de fecha posterior y con materia especial, deroga a la anterior
porque se presume que el legislador -con el tiempo - hace consideraciones no
plasmadas en el texto anterior o por otras circunstancias, el (COSAT) cuando
elevó el proyecto para la consideración de aprobación y firma de la Resolución,
no hizo otra cosa - pese a todo lo que puedan argumentar sus detractores -
comenzó una iniciativa perfectible con el tiempo anhelada por muchos, dejando
intacta las normas armonizadoras de la (LOPPM, 2010 - por ejemplo - en
telecomunicaciones.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Situados en la realidad de los hechos, cuando los contribuyentes o quienes
sus derechos representan acudieron ante la Administración Tributaria -
retomando el caso de las telecomunicaciones y otras materias previamente
armonizadas - la respuesta casi unánime fue que podían aumentarlo al tres (3%)
por ciento según la (LOCAPTEM, 2023) porque no había norma expresa que se
mantuviera la (LOPPM, 2010); a esto le sale al paso la Resolución 011-2023 de
fecha 29 de diciembre de 2023, fruto de una norma legal nacional con rango de
orgánica como es la (LOCAPTEM, 2023) concordado con la segunda de las leyes y
el (COT, 2020), ya que el acto administrativo en referencia mantuvo intacta la
alícuota, vedando toda posibilidad de exigir un cobro mayor.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Un segundo argumento esgrimido fue la prevalencia de la Ordenanza sobre la
Resolución Armonizadora.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Como reacción frente al cuestionamiento pretendían justificar, decían que
el último es un acto administrativo y la ordenanza ley local, encontrándose por
encima; pero olvidaron que eso es la manera de expresar el Ejecutivo Nacional
sus actos - conforme la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (LOPA,
1981) y el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica de la
Administración Pública (DLOAP, 2014) - y es producto de un mandato
del legislador nacional (cooperación entre poderes públicos) tal tarea, por lo
que tal cosa no tiene asidero.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Con semejante razonamiento tampoco podría existir la Unidad Tributaria, por
ejemplo, y se sabe el origen de ella en el (COT, 2020). Esto permite
comprender la adopción del Tipo de Cambio de Mayor Valor (TCMV) como unidad de
cuenta dinámica en la (LOCAPTEM, 2023) que sustituyó a la criptomoneda Petro y
a la Unidad Tributaria (UT) como ordena el (COT, 2020).</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Otro escenario es que durante los noventa (90) días de <i>vacatio
legis</i> de la (LOCAPTEM, 2023) y ante la ausencia de Clasificador,
hicieron abuso de las competencias de tipo sancionador que posee la
Administración Tributaria, conforme a que se contrae el (COT, 2020)
y ordenanzas, donde se llegó al extremo de padecer (i) restricción
de acceso a portales para cumplir deberes formales, aun estando dentro del
tiempo fijado por la propia Ordenanza, con la “exigencia” de hacerlo en la sede
de las oficinas (entendiéndose no como la presentación de la declaración y
pago, sino la realización de las labores preparatorias para ello) o de (ii) una
‘’asesoría’’ no requerida por los sujetos pasivos, con la justificación de unos
índices económicos que jamás se exhibieron ni citaron la fuente, para ejercer
sobre ellos los argumentos o defensas y así hacer valer los derechos e
intereses; hasta amenazas de sanciones que hubieran implicado clausura de
establecimientos o (iii) “ajustes” que calificaron como reparos, sin
procedimiento previo.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Unido esto a los llamados “bloqueos” - en algunos casos - derivados por la
actividad de concesionarios de servicios municipales, que algunas
administraciones pretenden acostumbrar a los contribuyentes, especialmente
comerciantes.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- ¿Será necesaria la
intervención de los poderes Judicial y Ciudadano para obtener legalidad y
seguridad jurídica?</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- ¿Se impondrá el articulado de la
(LOCAPTEM, 2023) que ante el cobro por encima de lo armonizado en la Resolución
011-2023 no modifican sus sistemas informáticos, debiendo hacer uso de recursos
administrativos para restablecer la situación jurídica infringida? </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Solamente el tiempo lo dirá y mientras tanto se hace un llamado a la
sindéresis en aras de una sana relación jurídica tributaria.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">En otra oportunidad se tocarán tópicos relacionados con el tema.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">No lo olvide, el país se construye desde sus Municipios.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p><br /><p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-24742544428325834372024-03-05T10:34:00.001-04:002024-03-13T10:37:51.976-04:00¿Procede la aprobación y aplicación de Clasificadores de Actividades en ISAE mientras no se publicó el ordenado por la Ley Orgánica para la Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios? I<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">¿PROCEDE LA APROBACIÓN Y APLICACIÓN<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>DE CLASIFICADORES DE ACTIVIDADES EN ISAE POR
LOS MUNICIPIOS<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>MIENTRAS NO<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>SE PUBLICÓ EL NACIONAL ORDENADO POR LA LEY
ORGÁNICA PARA LA COORDINACIÓN Y ARMONIZACIÓN DE LAS POTESTADES TRIBUTARIAS DE
LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS? I<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com">edularalaw@gmail.com</a><o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></b></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Con ocasión de la aprobación por la Asamblea
Nacional de la Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades
Tributarias de los Estados y Municipios (LOCAPTEM, 2023),<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>durante el periodo legislativo enero-agosto
2023, muchos municipios pusieron en vigencia <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Ordenanzas Tributarias, como la del Impuesto
sobre Actividades Económicas (ISAE) con Clasificador de Actividades, sin
esperar el encargo hecho por el Órgano Legislador al Ejecutivo Nacional sobre
la elaboración de uno que deberán aplicar las entidades federales y municipales
una vez entrada plenamente en vigencia, es decir, a los noventa (90) días
calendarios luego de su publicación en Gaceta Oficial de la República, aunque
la instalación formal del Consejo Superior de Armonización Tributaria (COSAT) -
creado por la (LOCAPTEM, 2023) - y el instrumento complementario se produjeron
tiempo después.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Esto originó un inconveniente porque - al
publicarse la Resolución No. 011-2023 emanada del Ministerio del Poder Popular
de Economía, Finanzas y Comercio Exterior en fecha 29 de diciembre de 2023,
mediante la cual se establecen las Tablas de Valores Máximos aplicables a
Impuestos y Tasas Estadales y Municipales - los municipios que incurrieron en
la conducta descrita supra, <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>presentaron
resistencia para adecuar lo existente, limitándose a aplicar solamente sus
Ordenanzas y - únicamente - corregir o ajustar cuando el contribuyente lo
manifiesta por recursos administrativos contra las decisiones o entrevistas en
las oficinas de la Administración Tributaria o el Alcalde, en sus casos, ya que
la (LOCAPTEM, 2023) fue previsora porque dispone derogatorias y normas no
facultativas para afianzar el acatamiento de las fijaciones hechas por ella
ante un escenario como este, obrando en favor de los contribuyentes y abriendo
las puertas para el ejercicio de diversas acciones, tanto en sede
administrativa como judicial.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Si se va a analizar esta situación debe situarse
en los siguientes escenarios para comprenderlo en su mayor dimensión. No se
trata de tomar partido por el sector público ni privado, pues va más allá de
eso.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">El primero de ellos es lo acontecido en algunos
municipios, meses y días previos a la (LOCAPTEM, 2023), la cual - con todos sus
defectos que puedan atribuirle - no deja de sentar bases para la armonización
de tributos estadales y municipales.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; mso-char-indent-count: 2.5; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">-<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>¿Qué ocurría? <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Ante los anuncios del proyecto y jornadas de
consulta, algunos municipios - participando en ellas o no - se dieron a la
tarea de aprobar ordenanzas de Impuesto sobre Actividades Económicas y su
Clasificador de Actividades, cometiendo la torpeza de violentar leyes
nacionales; esto también se observó en el obrar de administraciones tributaria
que exigieron alícuotas superiores a las fijadas con antelación por esta vía.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Ejemplo de esas leyes nacionales lo
constituyen<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(i) la Ley Orgánica del
Poder Público Municipal, a la que se deben<span style="mso-spacerun: yes;">
</span>-primordialmente - porque es la que desarrolla los postulados
constitucionales o, lo que es lo mismo, podría decirse que es de ejecución
directa de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV,
1999), lo que se demuestra con solamente ver sus primeros artículos; no hay que
olvidar que esa debe ser orgánica porque - precisamente - hace viable los
principios constitucionales, es decir, organiza un poder público.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Contiene preceptos armonizadores como la fijación
de topes máximos en materia de (ISAE) cuando se trata de telecomunicaciones o
actividades agrícolas, cría, pesca y forestal; que cuentan con legislación
nacional que las regula por ser de la competencia de la República.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">También incluía la prestación de servicio
eléctrico pero, ante la creación de la Corporación Eléctrica Nacional
(CORPOELEC) de acuerdo con la </span><span style="mso-ansi-language: ES-VE; mso-bidi-font-weight: bold;">Ley Orgánica de Reorganización del Sector Eléctrico
(LORSE, 2010)</span><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">, su régimen
cambió pasando de empresas privadas a un ente público, lo que le hace pasible
de otro tratamiento por estar incluida dentro de la llamada inmunidad fiscal
por mandato constitucional y desarrollado por legislación nacional, sin contar
que las ordenanzas suelen excluirlas expresamente de su ámbito impositivo por
esa razón. Allí se asume desde entonces la competencia del alumbrado público,
tradicionalmente municipal.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Véase a continuación.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Como se acotó, la (LOPPM, 2010) contiene normas
armonizadoras; una de ellas es en telecomunicaciones con una alícuota que no
excederá del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos efectivamente
percibidos durante el período, lo que equivale a un mensaje en términos
mandatorios que no es procedente cualquier incremento hasta que una ley
nacional manifieste lo contrario.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Si se estudia la Ley Orgánica de
Telecomunicaciones (2011) se encuentra el analista que no hay alusión a los
tributos municipales; únicamente se encuentran los propios del sector dirigidos
hacia su organismo regulador.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Para quienes no conocen de la historia tributaria,
uno de los nichos de actividad económica donde surgió gran polémica judicial
fue en este.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Todo comenzó con una reserva en la Ley, lo que fue
interpretado durante años que la llamada potestad reguladora también comprendía
la tributaria, manteniéndose por largos períodos de tiempo, aunque hubo
momentos en que empresas públicas como la Compañía Nacional Teléfonos de
Venezuela (CANTV), la cual fue objeto de debate si era procedente o no gravarla
con tributos municipales; una de las justificaciones se tomó como ejemplo que
los telégrafos en su ley reconocía tal posibilidad.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Mediante sentencias del Máximo Tribunal que
interpretaron acordando la procedencia, aplicando las disposiciones
constitucionales haciendo esto más racional y, al descender al ámbito
legislativo, se dieron cuenta que la potestad reguladora no incluía lo
tributario cuando la propia (CRBV, 1999) le asigna al municipio tributos
aplicables a las telecomunicaciones como el impuesto sobre actividades
económicas, inmuebles urbanos, vehículos, transacciones inmobiliarias,
publicidad y propaganda comercial, entre otros.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Basta con recordar el Recurso de Interpretación de
fecha 04 de abril de 2004 intentado por el Municipio Simón Bolívar del Estado
Zulia, sobre el cobro del (ISAE) en espacios como el Lago de Maracaibo por los
municipios ribereños.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">En esa oportunidad manifestó: <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 1cm; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">“<u>La Sala manifiesta la misma extrañeza
que el Alcalde</u> del Municipio Simón Bolívar del Estado Zulia, <u>pues no
encuentra razón para negar la tributación en algunas materias reguladas por el
Poder Nacional y no en otras. Banca y seguros constituyen un ejemplo </u>fácil.
<u>Se trata de </u>dos <u>sectores</u> no solo <u>regulados totalmente a nivel
naciona</u>l, sino<u> controlados por órganos nacionales totalmente
especializados y en ningún momento se discute la exigencia del tributo loca</u>l...”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(Subrayado mío).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Como ejercicio, hágase las siguientes preguntas. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- ¿Si una empresa de telecomunicaciones organiza y
lleva a cabo un espectáculo público como un festival gaitero por el que cobra
entradas, no es sujeto pasivo del Impuesto sobre Espectáculos frente al
Municipio en cuya jurisdicción se hace la presentación? <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- ¿Si una empresa de telecomunicaciones organiza y
efectúa una rifa cobrando boletos (tickets) con premios como aparatos o servicios
de suscripción propios de su actividad, no es sujeto pasivo frente al Municipio
del Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lícitas?<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- ¿Por qué une empresa de telecomunicaciones <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>no va a ser sujeto del Municipio cuando lleva
a cabo una actividad de comercio en su jurisdicción por medio de uno o más
establecimientos permanentes?<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- Si las flotillas de vehículos de una empresa de
telecomunicaciones que tenga allí su establecimiento permanente lo que le
subsume como sujeto domiciliado y hasta están inscritas en la jurisdicción
señalando dirección de ella ante el Registro de Vehículos Nacional, ¿cuál es la
razón por la que no pueda no va a ser sujeto pasivo del Impuesto sobre
Vehículos?<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">- Si una empresa de telecomunicaciones posee
anuncios visibles desde adentro de sus instalaciones hacia el exterior o en
fachada del inmueble o base donde está asentada como en vía pública o en
instrumentos electrónicos o no que le permiten hacer publicidad, ¿acaso no es
sujeto pasivo frente al Municipio del Impuesto sobre Publicidad o Propaganda
Comercial?<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Póngase el ejemplo a nivel estadal.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: 150%; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES; mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]--><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Si
una empresa requiere un trámite que amerite timbres fiscales, ¿no puede la
administración tributaria exigirlos?<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: 150%; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES; mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";"> -</span></span></span><!--[endif]--><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Si
una empresa de telecomunicaciones obtiene un crédito bancario o suscribe un
instrumento financiero, ¿no puede la administración tributaria exigirle la
cancelación del impuesto 1 x 1000?<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin-left: 5.5pt; mso-char-indent-count: -.5; text-align: justify; text-indent: -5.5pt;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Cada uno,
si se contrasta con los que deben cancelar en materia de telecomunicaciones al
nivel nacional, como los correspondientes al órgano que controla y regula el
uso del espectro radioeléctrico (CONATEL), el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), Instituto Venezolano de los
Seguros Sociales (IVSS), Fondo Nacional de Ciencia y Tecnología (FONACYT),
entre muchos otros; no invaden la competencia de ninguno porque su hecho
imponible fue definido por el legislador al manifestar su interés tributario. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin-left: 5.5pt; mso-char-indent-count: -.5; text-align: justify; text-indent: -5.5pt;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Nótese que se nombran administraciones tributarias
que tienen a su cargo impuestos o contribuciones, según sus casos, y todas ellas
deben ser satisfechas por quienes ejercen la actividad de telecomunicaciones.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Retomando el tema municipal, quienes aprobaron
ordenanzas sobre (ISAE) y/o su Clasificador aumentando las alícuotas para
telecomunicaciones, obviaron que la Ley Orgánica de Telecomunicaciones (2011)
las concibe como derecho humano, lo que conduce a la lectura de las normas
sobre estos en la (CRBV, 1999) y los efectos de la legislación supranacional en
derechos humanos en nuestro ordenamiento.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Un segundo ejemplo de normas o materias
armonizadas por la (LOPPM, 2010) lo constituye la actividad agrícola, cría,
pesca y forestal; esta vez escaló hasta conocer la Sala Político Administrativa
del Tribunal Supremo de Justicia, donde intervinieron como partes Supermercados
Unicasa vs. Municipio Anaco del Estado Anzoátegui, de fecha 08 de julio de 2023,
es decir, poco tiempo antes de la publicación de la (LOCAPTEM, 2023) donde la
Sala expresó que las ordenanzas municipales debían estar en sintonía con la
legislación nacional, lo que<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>contempla
la (LOPPM, 2010), en la cual se tomó como parámetro la seguridad
agroalimentaria, con origen constitucional y legislación nacional vigente,
reforzando los principios generales del régimen municipal.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Ellas - estatuye la (LOPPM, 2010) - podrán ser
gravadas con el (ISAE), siempre y cuando no se trate de actividades primarias,
hasta tanto la ley nacional sobre la materia disponga alícuotas distintas.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Define el legislador como actividades primarias la
simple producción de frutos, productos o bienes que se obtengan de la
naturaleza, no sometiéndolas a ningún proceso de transformación o de
industrialización; quedan comprendidas en esta categoría el cosechado,
trillado, secado, almacenado, matanza, beneficio, conservación, almacenamiento,
tumba, descortezado, aserrado, secado.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Sobre el tema, la profesora Adriana Vigilanza
García en su obra “La Federación Descentralizada. Mitos y Realidades en el
reparto de tributos y otros ingresos entre los entes políticos territoriales en
Venezuela”, Los Ángeles Editores C.A., Maracaibo, Estado Zulia, Venezuela,
2010; hace un aporte esclarecedor.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">El profesor José Guillermo Andueza en su
publicación “Limitaciones a la Potestad Tributaria de los Municipios”, dentro
de “Doctrina de la Procuraduría General de la República 1962-1981”,
Procuraduría General de la República, Caracas, Venezuela, 1984; también lo
aborda.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">En idéntico sentido, el profesor Manuel Rachadell
en la publicación “La Hacienda Pública Municipal”, dentro de la obra “Ley
Orgánica del Poder Público Municipal, (ley comentada), “(varios autores),
Editorial Jurídica Venezolana, Caracas, Venezuela, 2007. Sostiene que los
productos del campo gozan de exención en su estado natural pues, una vez
sometidos a elaboración de subproductos, ya debe aplicarse el Impuesto, pero no
excederá del uno por ciento (1%) sobre los ingresos brutos efectivamente
percibidos durante el período.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">La razón que privó para este criterio es evitar el
encarecimiento de los alimentos o los insumos para producirlos, dado que pasan
por tres fases: la primera, en que están exentos porque se encuentran en esa
etapa primaria o sin transformaciones; la segunda, se gravan con la alícuota
especial y, por último, la tercera, encontrándose en los detales de comercio,
se gravan sin ninguna particularidad.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">El nivel nacional – tradicionalmente - ha
concedido dispensas por ley o del Ejecutivo Nacional en impuestos como el sobre
la renta (ISLR) o al valor agregado (IVA). <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">La sentencia mencionada reza así:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">“… <u>La referida disposición normativa, limita
a los Estados y a los Municipios, según el caso, desplegar su potestad
impositiva sobre la agricultura, la cría, la pesca y la actividad forestal, a
la oportunidad, forma y medida que lo permita la Ley Nacional</u>, limitación
que va dirigida a que esos entes políticos territoriales se abstengan de
ejercer su poder de detracción en las materias rentísticas reservadas a la
República. </span><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">(<i>Vid.</i>,
sentencia Nro. 00212 de fecha 9 de marzo de 2010, caso: <i>Alimentos Súper
S, C.A.</i>).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Por su parte, <u>se reitera que</u> <u>la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal</u> en su artículo 226, antes descrito, <u>prevé
que las actividades de agricultura, la cría, la pesca y la actividad forestal,
no podrán ser gravadas cuando se trate de una producción primaria y aquellas
que no lo son, como en el caso de autos, referido a las actividades secundarias
y terciarias tendrán un porcentaje máximo del uno por ciento (1%) para ser
gravados.<o:p></o:p></u></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><u><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;">Así pues, a la luz de todas las
normas precedentemente examinadas, considera esta Sala que el Legislador
Nacional, ha dado un especial tratamiento fiscal a la actividad agropecuaria,
en virtud de su importancia para la alimentación de la población tendente
siempre a la dispensa de impuestos nacionales y municipales, bajo ciertas y
determinadas condiciones.</span></u><u><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p></o:p></span></u></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><u><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Ahora bien, advierte esta Máxima Instancia que
no es un hecho controvertido, que la contribuyente</span></u><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"> Supermercados Unicasa, C.A., <u>desarrolla su
actividad económica enmarcada dentro del rubros de la comercialización de
alimentos, entre otros productos, actividad esta perteneciente al sector
terciario</u>. <b>Así se declara</b>.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><u><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">A mayor abundamiento, consta en autos</span></u><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"> a los folios 151 al 158 <u>del expediente
judicial</u>, <u>Resolución</u> Nro. AMA-SATMAR-R-2014-001 del 18 de julio de
2014, <u>emitida por la Superintendencia de Administración Tributaria del
Municipio</u> Bolivariano de Anaco (SATMA) del Estado Anzoátegui, <u>dirigida a
la mencionada empresa</u>, <u>en la que</u> el ente político-territorial <u>consideró</u>:
“<b><i>TERCERO</i></b><i>: <u>Gravar la venta de productos agropecuarios no
sometidos a procesos de transformación o industrialización, que realiza </u>SUPERMERCADOS
UNICASA, S.A., <u>de acuerdo al clasificador de actividades económicas
vigente </u></i><u>(…)<i> con una <b>alícuota del 0,50%,</b> mínimo
tributable: 2UT. <b>CUARTO</b>: Gravar la actividad de venta de productos
agropecuarios procesados o transformados con una <b>alícuota del 1%</b></i>”</u>.
<u>(Destacados de la Sala</u>)<u><o:p></o:p></u></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">En tal sentido, <u>esta Máxima Instancia
destaca que la contribuyente venía gozando de manera habitual e ininterrumpida
las alícuotas del <i>0.5% </i>y<i> </i>el <i>1%, </i>respectivamente,
por la práctica de la actividad comercial, antes descrita.<o:p></o:p></u></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;">De esta forma, <u>resulta
evidente para esta Alzada, que mal podía el Municipio</u> Anaco del Estado
Anzoátegui, <u>gravar en su jurisdicción con el impuesto sobre actividades
económicas, de industria, comercio, servicios o de índole similar, la parte
específica de la actividad de la recurrente referida a la comercialización de
alimentos con un porcentaje que excedió el estipulado por </u>el artículo 226
de <u>la Ley del Poder Público Municipal del año 2010, vale decir, dos por
ciento (2%), razón por la cual esta Sala</u> declara <b>improcedente</b> el
vicio de falso supuesto de hecho y falso supuesto de derecho alegado por el
Fisco Municipal. En tal sentido, </span><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">esta Máxima Instancia <u>declara <b>sin lugar</b> el recurso de
apelación interpuesto por</u> la “<b><i>Síndico Procurador Municipal del <u>Municipio</u>
Bolivariano Anaco del Estado Anzoátegui</i></b>” contra la sentencia
definitiva Nro. 01 dictada el 12 de mayo de 2022, por el Tribunal Superior
de lo Contencioso Tributario de la Región Oriental, <u>la</u> <u>cual se <b>confirma</b></u>. <b>Así
se determina</b>.” (Negrillas y cursivas del original) (Subrayado mío).</span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Otro caso es el (ii) Código Orgánico Tributario
(COT, 2020), que recoge desde su primera versión hasta la hoy vigente normas de
esta naturaleza, como el tope de sanciones, prescripción, jurisdicción judicial
donde se ventilará el control de legalidad de los actos administrativos,
procedimientos, entre otras; sin lesionar la autonomía municipal, al punto que
la reconoce, aunque hace la remisión que no sobrepasarán al Texto
Constitucional de 1999.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">A estas alturas, había sucedido el episodio de
sentencias emanada del Tribunal Supremo de Justicia, en Sala Constitucional, como
es la N° 078 de fecha </span><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES-VE;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">07
de julio de 2020, </span><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">donde se
dictó un primer fallo que anula disposiciones municipales con pago de sanciones
en divisas; esto abrió la puerta para la armonización, que se hará al tiempo, como
la N° 1</span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">18 de fecha 18 agosto de
2020 en la que se ordenó a los municipios que suscribieron un Acuerdo de
Armonización Tributaria Municipal donde se adecuarían los tributos de (ISAE) y
el de Inmuebles Urbanos y Periurbanos realizar una serie de gestiones para
poder optar al levantamiento de las medidas cautelares que sobre ellos pesaban.
<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Mientras tanto, se pasó de un estadio de procurar
desesperadamente ingresos y es allí cuando se migró a la criptomoneda Petro,
luego de transitar por Unidades Tributarias (UT), entre la nacional con origen
en el (COT, 2020), el cual prohíbe su uso por otros niveles del poder público,
reservándolo solo para lo nacional, como la creaciones propias que se duraron
mucho por el paso al Petro.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Con la aparición en la escena jurídica de la
(LOCAPTEM, 2023) hace su entrada una nueva unidad de cuenta dinámica que
consiste en el Tipo de Cambio de Mayor Valor (TCMV-BCV) por el Banco Central de
Venezuela. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">En otra oportunidad se tocarán tópicos
relacionados con el tema.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">No lo olvide, el país se construye desde sus
Municipios.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: center;"><b><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p> </o:p></span></b></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-57185250476944513692024-02-26T11:15:00.000-04:002024-02-26T11:15:01.656-04:00¿Se suprimió o modificó el Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias en el año 2021 al aprobarse la Ley de Registros y Notarías? II<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>¿SE SUPRIMIÓ O
MODIFICÓ EL IMPUESTO SOBRE TRANSACCIONES INMOBILIARIAS EN EL AÑO 2021 AL
APROBARSE LA LEY DE REGISTROS Y NOTARÍAS? II</b><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>Por: Abogado
Eduardo Lara Salazar</b><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2137078305050833533"><b>edularalaw@gmail.com</b></a><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Hay un aspecto que resulta
importante por el hecho de prohibir el uso de la Unidad Tributaria (UT)
nacional por parte del resto de los poderes públicos, por mandato expreso del
Código Orgánico Tributario (COT, 2020) en estos términos:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">“… <u>La unidad
tributaria solo podrá ser utilizada como unidad de medida para la determinación
de tributos nacionales</u> cuyo control sea competencia de la Administración
Tributaria Nacional, <u>no pudiendo ser utilizada por otros órganos y entes del
Poder Público</u> para la determinación de beneficios laborales o tasas y
contribuciones especiales derivadas de los servicios que prestan.”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">(Subrayado mío).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">Ello implica que los municipios, si bien no está
prevista una sanción en forma expresa, puede afectar negativamente el manejo de
los tributos locales, inclusive hasta su validez por operaciones como una venta
de inmueble. Esto también trae consigo que el legislador debe ofrecer una
alternativa ante este planteamiento, dado que no es atribuible a los
particulares en sus negociaciones o trámites diversos.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">Lo primero es que la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) atribuye autonomía a los municipios, lo
cual está consagrado así:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">“… <u>Los
Municipios</u> constituyen la unidad política primaria de la organización
nacional, <u>gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites
de la Constitución y de la ley. La autonomía municipal comprende</u>:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">1.- La elección
de sus autoridades.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">2.- La <u>gestión
de las materias de su competencia</u>.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">3.- La <u>creación,
recaudación e inversión de sus ingresos</u>…” <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">(Subrayado mío).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">Por otra parte, el legislador nacional al discutir y aprobar la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010) , siguiendo la línea
constitucional, ya que le corresponde desarrollar los postulados de la Norma
Suprema de 1999; así:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">“… <u>La autonomía es la
facultad del Municipio para</u> elegir sus autoridades, <u>gestionar las materias
de su competencia; crear, recaudar e invertir sus ingresos</u>, <u>dictar el
ordenamiento jurídico municipal</u>, así como organizarse con la finalidad de <u>impulsar
el desarrollo social, cultural y económico sustentable de las comunidades y los
fines del Estado</u>.” <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">Como consecuencia de esto,
existe una Hacienda Municipal a cargo del Alcalde para su administración; está
constituida por los bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y
pasivo, así como los demás bienes y rentas cuya administración le corresponda.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">Los tributos están
concebidos como ingresos ordinarios, dentro de los cuales está comprendido el
Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">Al regular este arbitrio,
la (LOOPM, 2010) establece que corresponde al Municipio la recaudación y
control de los impuestos que, sobre transacciones inmobiliarias, creare el
Poder Nacional, debiendo estar regulado mediante ordenanza.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">Ya quedó establecido en la
Ley de Registros y Notarías (2021) los sujetos que intervienen, el hecho
imponible, la base imponible, entre otros.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">Al estatuirse la
imposibilidad de utilización de la (UT), así como el hecho que el Impuesto
sobre Transacciones Inmobiliarias no está en el elenco de exacciones de la Ley
Orgánica para la Armonización y Coordinación de las Potestades Tributarias de
los Estados y Municipios (LOCAPTEM, 2023), obligando a interpretar el
ordenamiento para no verse privados ni frustrados de exigirlo al causarse.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">Aquí el legislador nacional
vino en auxilio de los municipes, porque no dejó al descampado a los ámbitos
locales para sustituir sin que se produzca invasión de otros poderes públicos
ni violación del ordenamiento; puesto que se hizo la transición de la unidad de
cuenta dinámica, tomando en cuenta todos los estadios recorridos hasta la
actualidad.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">Esta Ley sustituye la
unidad de cuenta dinámica existente, como era la criptomoneda Petro por el Tipo
de Cambio de Mayor Valor (TCMV) publicado por el Banco Central de Venezuela, pagadera
exclusivamente la cantidad en bolívares, al tipo de cambio vigente para la
fecha de pago del tributo, accesorio o sanción. La consecuencia directa es su
prelación sobre la Ley de Registros y Notarías (2021).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">En virtud que los
municipios deben regirse por las disposiciones de normas nacionales que les
atañen, como sería – por ejemplo – las referidas con administración financiera:
presupuesto, bienes, contabilidad público, entre otras; sin dejar de ejercer su
autonomía, al establecerse una nueva unidad de cuenta dinámica, deben –
inexorablemente – implementarla en todas las ordenanzas que implique el pago de
impuestos, tasas o contribuciones de cualquier naturaleza.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">De allí que ya podría
concluirse que los registros y notarías públicas al encontrarse frente a una
operación gravable por el Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias se
encuentran en la obligación de cooperar con los municipios para hacer
plenamente posible que la Hacienda Municipal lo perciba efectivamente.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 36.0pt; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; mso-add-space: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: ES-VE; mso-hansi-font-family: Calibri; mso-no-proof: yes;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7.0pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]--><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">¿Qué estan haciendo estas oficinas nacionales en ese sentido?<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 36.0pt; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; mso-add-space: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: ES-VE; mso-hansi-font-family: Calibri; mso-no-proof: yes;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7.0pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]--><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">Para evitar incurrir en errores, remiten a los contribuyentes
hacia las oficinas de la Administración Tributaria Municipal para realizar las
gestiones del caso, como sería la determinación, liquidación y recaudación de
ese arbitrio. Otras – pensando en facilitar las diligencias - disponen de algún
espacio en el recinto notarial o registral para la liquidación y recaudación
conforme la Ordennanza. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">No hay que olvidar que la
(LOCAPTEM, 2023) ordena la simplificación de trámites y procedimientos porque
permite mejora en la recuadación y transparencia de la gestión, sin violentar
el orden público.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">Esto refuerza que el
Municipio debe contar con profesionales que estén a la altura del reto de los
tiempos que corren.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">En otra oportunidad se
tocarán tópicos relacionados con el tema.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;">No lo olvide, el país se
construye desde sus Municipios. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-fareast-language: ES-VE; mso-no-proof: yes;"><o:p> </o:p></span></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-21370783050508335332024-02-14T12:35:00.000-04:002024-02-14T12:35:13.688-04:00¿Se suprimió o modificó el Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias en el año 2021 al aprobarse la Ley de Registros y Notarías?<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">¿SE SUPRIMIÓ O MODIFICÓ EL IMPUESTO SOBRE TRANSACCIONES INMOBILIARIAS
EN EL AÑO 2021 AL APROBARSE LA LEY DE REGISTROS Y NOTARÍAS?<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: 200%; text-align: center;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">edularalaw@gmail.com</b></a><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 200%; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><o:p> </o:p></b></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Es conocido que corresponde
al legislador la creación, modificación y supresión de tributos, dependiendo el
ámbito territorial, lo que equivale a decir que los tributos nacionales le
competen a la Asamblea Nacional, los estadales al Consejo Legislativo y, por
último, no menos importante, los de carácter municipal, al Concejo Municipal.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Asimismo, la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) continuando
con la tradición de, al menos, un siglo, asigna ramos rentísticos a cada uno,
como también permite – en algunos casos – que sea el legislador quien los
desarrolle en leyes nacionales y correspondan a otro; ejemplo de ello es el
impuesto objeto de estas líneas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">También los
clasifica en impuestos, tasas y contribuciones.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Siendo el
tributo que ocupa estas líneas un Impuesto, es pertinente el aporte que hace
sobre ellos hace Abelardo Vásquez Berríos en su publicación “La
Descentralización y sus efectos en los tributos municipales en Venezuela”, que
aparece en el libro “Temas sobre Tributación Municipal”, Fondo Editorial
Asociación Venezolana de Derecho Tributario (AVDT), Caracas, Venezuela, 2005. </p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Sostiene que el
tributo por excelencia, como expresión del poder coactivo del Estado, es el
impuesto. Se trata de un instrumento jurídico político donde se manifiesta
el carácter despótico de ese poder. Al crearse, no se le consulta a la sociedad
si se puede o no; mejor aún, si gusta, conviene o no a los ciudadanos.<o:p></o:p></p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Hay que hacer la precisión que durante la secuela de discusión y aprobación de leyes (ordenanzas en los municipios) se someten a consulta pública, como medio de participación ciudadana; si bien es obligante el trámite, no es vinculante su resultado para el órgano legislativo, por aquello de su autonomía, dejando a salvo el ejercicio del control concentrado y difuso de la constitucionalidad, al igual que el de legalidad ante el Poder Judicial. </p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Ello está
fundado en la necesidad del Estado de proveerse recursos financieros provenientes
de terceros para que cumpla sus fines.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">El comentario
viene a colación porque la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM,
2010) recoge al Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias como un tributo
local, solo que deberá – no solamente constar en la Ordenanza respectiva, sino
que – previamente – deberá estar previsto en ley nacional.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Aunque luzca
extraño, así fue establecido.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Al respecto la (LOPPM, 2010) – cuando se menciona
este arbitrio - indica que se regulará mediante ordenanza, por lo que –
siguiendo el principio de legalidad – sería exigible una vez aprobada el
respectivo instrumento normativo, la cual deberá ceñirse a lo establecido no
solamente por aquélla sino por lo previsto por la (CRBV, 1999) y tomando las
referencias del Código Orgánico Tributario (COT, 2020): prescripción,
sanciones, entre otras.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">El Legislador Nacional se manifestó en relación
con el Impuesto en referencia, a través de la legislación registral y notarial,
que – de acuerdo con la (CRBV, 1999) - es de la competencia nacional; fue
incluido en su articulado tanto en la ley del año 2006 (derogada) como en la
vigente del año 2021, recibiendo como denominación Ley de Registros y Notarías,
cuyo objeto es la regulación de la </span>organización, el<span style="mso-ansi-language: ES;"> </span>funcionamiento, la administración y las
competencias de los<span style="mso-ansi-language: ES;"> </span>Registros
Principales, Públicos, Mercantiles y de las Notarías<span style="mso-ansi-language: ES;"> </span>Públicas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">En esa ocasión
consideró pertinente mantener la inclusión del Impuesto sobre Transacciones
Inmobiliarias dentro del cuerpo de la Ley de <span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Registros y Notarías (2021), este texto normativo </span>tiene como finalidad
garantizar la seguridad jurídica, la libertad contractual y el principio de
legalidad de los actos o negocios jurídicos, bienes y derechos reales. Como
punto de avanzada, admite la utilización de medios electrónicos para el
cumplimiento de sus fines, en consonancia con la Ley de Infogobierno (2013).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Otro aspecto de
esta Ley es la adopción del llamado sistema de folio real, en sustitución del
folio personal; se llevará a cabo en las zonas urbanas donde exista
levantamiento catastral. En las rurales donde no hubiere la oficina y gestión
catastral, se realizarán los asientos registrales mediante folio personal.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Asimismo,
contiene una previsión acerca de los asientos que deben inscribirse en materias
especiales como cooperativas, hipoteca mobiliaria, prenda sin desplazamiento de
posesión, hierros, minas, hidrocarburos, entre otras; los documentos donde se
constituya, modifique, cedan, traspasen, prorroguen, o extingan sociedades
mercantiles que comprendan inmuebles o sean aportadas a éstas, los decretos de
embargo se tramitarán bajo el folio personal.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraph" style="line-height: 150%; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]-->¿Sobre qué se lleva a cabo la imposición en
materia de transacciones inmobiliarias?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">La Ley de
Registros y Notarías (2021) ha expresado que ha de ser sobre los actos que se
refieran a</p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- ompra, venta o permuta, daciones o aceptaciones en pago, actos
en los que se dé, prometa, reciba, pague con dinero o equivalente sobre bienes
inmuebles;<span style="mso-spacerun: yes;"> </span></p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- adjudicaciones en remate
judicial; </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- particiones de herencias, </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">-sociedades o compañías anónimas, contratos
o transacciones y otros actos en que las prestaciones consistan en pensiones,
como arrendamientos, rentas vitalicias, censos, servidumbres y otros semejante;
aportaciones de inmuebles u otros derechos para formación de sociedades,</p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- contribuciones y demás actos traslativos de la propiedad de bienes inmuebles</p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- constitución de hipotecas y otros gravámenes sobre los mismos,
constituyen un hecho imponible.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: 150%; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";"> - </span></span></span><!--[endif]-->¿Quién es el sujeto activo de este Impuesto?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span>El Municipio, sin importar que gestione los
servicios de administración tributaria mediante la forma directa o
desconcentrada, es decir, con Superintendencias u otra equivalente.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span>¿Cuándo se causa el Impuesto?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span>La Ley de Registros y Notarías (2021) nos pauta
que ha de ser el momento de la inscripción del respectivo documento ante la
Oficina Registral.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span>Dado que el nivel nacional adoptó la
criptomoneda Petro hace unos años para las distintas tramitaciones como unidad
de cuenta dinámica, ¿se aplica para este Impuesto?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: 150%; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span>No, la Ley de Registros y Notarías (2021) ordena
que sea en Unidades Tributarias (UT).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Aquí hay que
hacer una precisión, el (COT, 2020) indica que la Unidad Tributaria fijada por
la Administración Tributaria Nacional no podrá ser utilizada por otros poderes
públicos, por lo que el Municipio debe acatar ese lineamiento.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Sin embargo, con
el advenimiento de la Ley Orgánica para la Armonización y Coordinación de las
Potestades Tributarias de los Estados y Municipios (LOCAPTEM, 2023), aprobada
por la Asamblea Nacional durante el período legislativo de enero-agosto 2023,
en desarrollo de la competencia asignada por la (CRBV, 1999) en su artículo
156, numeral 13; se plantea que los estados (entidad federal) y municipios solo
podrán utilizar como unidad de cuenta dinámica para el cálculo de los tributos
(impuestos, tasas, contribuciones), accesorios y sanciones al tipo de cambio de
mayor valor (TCMV) publicado por el Banco Central de Venezuela, sin perjuicio
que las obligaciones deben pagarse exclusivamente en la cantidad en bolívares,
al tipo de cambio vigente para la fecha de pago del tributo , accesorio o
sanción.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Esto trae como
consecuencia que, la (LOCAPTEM, 2023) tratándose de una ley orgánica en
ejecución directa de norma constitucional, prela sobre la Ley de Registros y
Notarías (2021) o ésta es especial sobre aquélla.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Las variables
para interpretar esto son </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- la autonomía municipal, que tiene origen
constitucional, </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- una ley posterior que regula misma materia y sobre la que </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- ya se
transitó con la creación de unidades tributarias municipales con la posterior
“estampida” al Petro para aumentar la recaudación y, </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- en fecha reciente, la
aprobación e implementación de la (LOCAPTEM, 2023); </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- la intención del legislador
nacional de ejercer la competencia del artículo 156, numeral 13 constitucional,
cuando venimos del trance de sanciones con divisas, nulidad por el Tribunal
Supremo de Justicia, “acuerdo” de armonización que obligó a las alcaldías a
implementarlo, sentencias que “rehabilitaban” municipios en su potestad
tributaria, ordenanzas con alícuotas que rayaron en lo confiscatorio en algunos
casos, proyecto de ley, </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- ley aprobada, </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- ordenanzas con clasificadores sin esperar
el ordenado por la (LOCAPTEM, 2023) con la excusa que son “techos” y la
“derogatoria de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal” en </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">- casos de
disposiciones armonizadoras que no tenían ni tienen sustento porque la
(LOCAPTEM, 2023) es clara que debe aprobarse el clasificador; aprobación de
éste en diciembre 2023; resistencia a cumplir la (LOCAPTEM, 2023) por algunas
administraciones tributarias porque “está en la ordenanza” y “eso es lo que
vale”, aunque no sea en contexto con aquélla; alícuotas superiores a la
Resolución de diciembre 2023 en ejecución de ella. </p><p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">En fin... <span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Hay que recordar
que las leyes de derogan por otras leyes; esto lo contiene la (CRBV, 1999),
como también está el procedimiento para su discusión y aprobación, tanto en
ella como otros instrumentos legislativos; para lo municipal, la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal (2010) que señala cómo se han de hacer las
ordenanzas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">También es dable
con éstas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">No podría
hablarse de un tributo sin ley u ordenanza que lo cree, regule o extinga por
aquello del Principio de reserva Legal Tributaria y Principio de Legalidad.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">La Ley Orgánica
del Poder Público Municipal (2010) contiene el orden de aplicación de las
fuentes legislativas. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Pare este caso,
el Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias, como se dijo, debe estar
previsto por ley nacional antes de su regulación por ordenanza.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">En consecuencia,
el Impuesto no fue suprimido, sigue siendo municipal y la recaudación se hace
en cuenta del nivel local, como ingreso ordinario que es.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">La Ley de
Registros y Notarías (2021) sigue siendo la ley nacional escogida por el
Legislador Nacional para su implementación en concordancia con la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal (2010); en la primera se encuentra el hecho
imponible, base imponible, sujetos, oportunidad para su determinación,
liquidación y recaudación. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">Es pertinente
tener en consideración que la (LOCAPTEM, 2023) contiene disposiciones que
dirigen hacia su forzosa aplicación, como el principio de orden público, su
carácter orgánico en ejecución de norma constitucional, <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>aquello que no se pueden cobrar tributos,
accesorios ni sanciones por encima de ella ni del (COT, 2020), además de la
concordancia con la (LOPPM, 2010) porque es la que desarrolla los postulados
constitucionales sobre la autonomía, organización, funcionamiento, gobierno,
administración, control para los municipios, incluida la Hacienda Municipal;
obligación de adecuar leyes y ordenanzas; derogación de cualquier disposición
normativa que pretenda cobrar tipos impositivos distintos.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">En otra
oportunidad se tocarán tópicos relacionados con el tema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;">No lo olvide, el
país se construye desde sus municipios.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-69330307118422462072024-02-01T10:03:00.000-04:002024-02-01T10:03:57.997-04:00Acreditación de la Representación ante la Administración Tributaria.<p style="text-align: left;"><span style="text-align: center;"> <span style="font-family: Calibri; font-weight: bold;">ACREDITACION DE LA REPRESENTACION ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA</span></span></p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><u><span class="15" style="color: #0563c1; font-family: Calibri;">edularalaw@gmail.com</span></u></a><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p class="MsoNormal"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"> </span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">A menudo las personas naturales y jurídicas, especialmente los comerciantes, deben requerir servicios profesionales para atender un procedimiento que se ventila ante la Administración Tributaria, pero – por alguna razón – no es posible el acompañamiento presencial ante las oficinas, lo que conlleva solucionar esta primera situación.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Es principio general que los administrados o contribuyentes deben atender el llamado de las autoridades con ocasión del desempeño legítimo de sus funciones.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Como ejemplo se pueden mencionar una fiscalización o verificación de deberes formales.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Es menester recordar que el Código Orgánico Tributario (COT, 2020) contiene dentro de las normas sobre la Administración Tributaria que sus actuaciones pueden ser realizadas en sus oficinas o fuera de ellas; sin embargo, el asunto medular radica no en el lugar para la práctica de las actuaciones, sino quien va a asumir por el contribuyente la atención ante la entidad pública, pues estas líneas persiguen abordar el requerimiento de la comparecencia del sujeto pasivo.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Siendo los comerciantes uno de los principales actores de la economía y del foco de las distintas administraciones tributarias, se mencionarán en primer lugar. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">La definición de comerciante es aquella persona natural que hace del ejercicio del comercio su profesión habitual y las sociedades mercantiles.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Existen diversas maneras cómo se puede organizar un comerciante o grupo de ellos para el giro de su negocio; una de ellas es el llamado comerciante unipersonal, lo que significa es que se trata -según el Código de Comercio Venezolano (1955) - no tener asociado o que cuenta con un solo participante.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Por otra parte, cuando dos o más personas hacen uso de su derecho de asociación y del derecho a dedicarse a la actividad legítima de preferencia, reconocido por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999), lo cual también tiene connotaciones de Derecho Internacional Privado, así como otras leyes nacionales, pudiendo mencionar el </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="16" style="margin-left: 36,0000pt; mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18,0000pt; text-justify: inter-ideograph;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-font-family: Calibri;">· </span><!--[endif]--><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Código Civil Venezolano (1982).</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="16" style="margin-left: 36,0000pt; mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18,0000pt; text-justify: inter-ideograph;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-font-family: Calibri;">· </span><!--[endif]--><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (LOPA, 1981), </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="16" style="margin-left: 36,0000pt; mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18,0000pt; text-justify: inter-ideograph;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-font-family: Calibri;">· </span><!--[endif]--><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Código Orgánico Tributario (COT, 2020), entre otros; </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="16" style="margin-left: 36,0000pt; mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18,0000pt; text-justify: inter-ideograph;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-font-family: Calibri;">· </span><!--[endif]--><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Código de Comercio Venezolano (1955), a través de alguna de las sociedades mercantiles allí previstas o en otros temas como banca, seguros, mercado de capitales, por ejemplo, que cuentan con una legislación especializad; sin dejar pasar que se trate de una empresa sin domicilio en Venezuela, u otro escenario semejante, lo cual también tiene connotaciones de Derecho Internacional Privado.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Existe dentro de una organización el punto de quién es la persona al que compete representar ante terceros por los actos de ella, no necesariamente se trate de algo irregular ni ilícito; ya se han mencionado ejemplos como medidas de control y seguimiento, los cuales forman parte de sus competencias. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Para el Código Civil Venezolano (1982) cuando alude a las personas jurídicas, es decir, las no naturales (persona humana) capaces de derechos y obligaciones, nos dice que – en los casos de las asociaciones, corporaciones y fundaciones lícitos de carácter privado – la personalidad jurídica la adquieren una vez hecha su inscripción en la Oficina de Registro, a través del acta constitutiva y estatutos sociales, donde se expresará el nombre, domicilio, objeto, duración, administración, dirección y liquidación. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">En el mismo sentido las sociedades mercantiles deben contar con un acta constitutiva y estatutos sociales ante el Registro Mercantil y otros de naturaleza especial, de acuerdo con la legislación que regule la materia por aquello del criterio de especialidad.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Para el caso de las llamadas asociaciones cooperativas, regidas por la Ley General de Asociaciones Cooperativas (2001), si bien gozan de dispensas tributarias, no es menos que deben cumplir con deberes formales, por ser empresas de carácter asociativo, pudiendo mencionarse las medidas de control si están empleando su patrimonio dentro del acto cooperativo.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Cuando estamos frente a las llamadas empresas generadas por el sistema económico comunal a que se refiere la </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Ley Orgánica del Sistema Económico Comunal (LOSEC, 2010), la cual deroga al Decreto con rango, valor y fuerza de Ley para el fomento y desarrollo de la economía popular (2008);</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"> aun cuando también poseen un tratamiento especial, tampoco están excluidas porque generan enriquecimiento, lo que les hace pasible de control y seguimiento por las distintas administraciones tributarias en la esfera competencial, por lo que no es de extrañar que les sean exigidos deberes formales. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Este texto legal tiene por objeto establecer las normas, principios y procedimientos para la creación, financiamiento y desarrollo del sistema económico comunal; se encuentra integrado por las llamadas organizaciones socio productivas.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">El Sistema Económico Comunal se define como un conjunto de relaciones de producción, distribución, intercambio y consumo de bienes y servicios; pueden provenir de las llamadas instancias de poder popular (consejos comunales, comunas), órganos o entes públicos y, por último, mediante acuerdo entre ambos sectores.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Retomando la idea original del planteamiento, se trata del llamamiento de la autoridad tributaria durante un procedimiento administrativo, llevándolo al extremo que podría desencadenar en sanciones, como sucede con los deberes formales y materiales.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Afortunadamente, el legislador reconoce la representación por profesionales del ramo ante esa circunstancia porque entendió que un contribuyente no tiene que dominar a profundidad todos los aspectos de su negocio y, especialmente, en algo no tan sencillo como es la tributación, al punto que regula esos aspectos desde distintas perspectivas; </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">En tal sentido, a nivel universitario, las disciplinas afines con lo tributario son la Administración, Ciencias Fiscales, Contaduría Pública, Derecho y Economía; al punto que todas – menos Ciencias Fiscales – cuentan con legislación gremial actualmente, así como también se han profundizado estudios más allá de ser Técnico o Licenciado.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">La representación puede ser legal o convencional.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">De la primera, como su nombre lo indica, deriva de la ley. Al respecto, se observa en el texto donde se consagre; por ejemplo, si se está en el ámbito municipal, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010) menciona al Síndico Procurador Municipal, aunque el Alcalde dirige el gobierno municipal, designa al Sindico, entre otras. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Si se habla de la convencional tiene su génesis en un instrumento en un documento donde se ha manifestado la voluntad de los interesados o, mejor dicho, socios o asociados. Con este ejemplo se explica.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Imagine que se trata de una empresa o sociedad integrada por 500 socios o asociados. En teoría, deberían acudir todos lo que estadísticamente es imposible. Factores como distancia, ocupaciones, salud, entre otros, no lo hacen factible, lo que afectará la situación ante la autoridad.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">De allí lo imprescindible de afrontarlo.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Es donde surgen la Teoría de la Representación y la Teoría del Órgano. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">En el presente caso, pasa por conferir un instrumento que perfile las facultades; esto se denomina mandato. Permite prestar una atención de calidad porque hay el talento humano que puede hacer frente – en este caso - al complejo mundo de las finanzas públicas en todas sus caras. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Existen distintos tipos.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Dentro de la clasificación por la doctrina entre especial, general, judicial o extrajudicial, como tantas otras; lo relevante es que se va a gestionar en nombre de otro, es decir, a un tercero que es la entidad, bien sea sociedad mercantil, sociedad civil, cooperativa, entre otros.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">El Código Civil Venezolano (1982) señala que será ejercida por quien determinen su Acta Constitutiva y Estatutos; de la misma manera lo concibió el legislador mercantil. También existen regulaciones en la Ley de Registros y Notarias (2021), la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (1981), la Ley Orgánica del Trabajo, el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley de Simplificación de Trámites (2014), entre otros. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">El (COT, 2020) nos expresa que se puede gestionar mediante terceros la representación de los sujetos pasivos, debiendo acreditarla a la primera oportunidad, lo cual es razonable porque se están comprometiendo diversos aspectos de la conducción o buena marcha; por ejemplo, si se abre un procedimiento sancionatorio o la interposición de un recurso administrativo.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="16" style="margin-left: 36,0000pt; mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18,0000pt; text-justify: inter-ideograph;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt;">- </span><span style="font-family: Calibri;">¿Cómo se puede o debe acreditar esa representación?, ¿Existe alguna modalidad para ello? </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">El ordenamiento jurídico, dentro de los llamados contratos nominados, ha previsto al mandato o poder para ejercer procuración en nombre del sujeto pasivo.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="16" style="margin-left: 36,0000pt; mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18,0000pt; text-justify: inter-ideograph;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt;">- </span><span style="font-family: Calibri;">¿Cómo se define el mandato o poder? </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Es un contrato que puede ser gratuito u oneroso, por medio del cual se confiere por un sujeto denominado mandante que gestione uno o más asuntos, ante terceros</span><span style="font-family: Calibri;"> en su nombre y representación a otro denominado mandatario</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">; en el presente caso se trata de la Administración Tributaria. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Si se detalla la norma no indica como ha de ser ese mandato para evitar incurrir en una inadecuada representación o, peor aún, que la autoridad deseche los argumentos presentados por insuficiente o ausencia de tal, sin contar que la persona con quien se mantiene el interés contrapuesto en un procedimiento, por ejemplo, lo oponga y se lo acuerden favorablemente.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Retomando la idea es hacer constar quien es el otorgante del documento con su nombre, apellido (preferiblemente completos), datos de identificación (Cédula de Identidad, pasaporte, nacionalidad, el ser mayor de edad, domicilio), carácter con el que actúa (Presidente, Director, Gerente; por ejemplo), mencionar que se posee la facultad de otorgar la representación citando el instrumento donde está asentada o emana (Acta Constitutiva, Estatutos Sociales, asamblea, ley, ordenanza), declarar que se trata de un mandato a favor del mandatario, identificación (Cedula de Identidad, pasaporte), profesión, matricula profesional (Colegio), asunto para el cual se confiere, facultades, </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">entre otros.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">Cuando se va a conferir el ejercicio de la representación para realizar alguna gestión, siendo el caso que nos ocupa un procedimiento que se ventila ante la Administración Tributaria, ya se dejo sentado que el (COT, 2020) no profundiza en cuanto a la manera como se ha de acreditar ante la entidad publica; de allí que se acudió a la explicación y aporte de instrumentos normativos como el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley de Simplificación de Tramites (DLST, 2014) el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica de la Administración Publica (DLOAP,2014), la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (LOPA, 1981), entre otros.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">Muchas veces los funcionarios - por ignorancia u otro motivo - intentan desechar cuando el contribuyente no presenta un documento poder otorgado ante Notaria Publica, argumentando causales del (COT, 2020) como la ausencia de capacidad para recurrir, no poseer la representación que se dice poseer o que el instrumento no fue otorgado en forma legal o sea suficiente; cuando se anexa carta poder.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">Un poder otorgado ante notaria publica, como puede observarse, no es la única manera para gestionar por un tercero ante la Administración Tributaria, especialmente en casos como una fiscalización, verificación de deberes formales o algún procedimiento sancionatorio</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">La exigencia de un poder otorgado ante notaria publica como forma exclusiva para la representación en sede administrativa es un error que degenera en la violación de derechos fundamentales.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">El legislador nacional cuando se ha pronunciado en este punto, ha sido del criterio que debe partirse de la buena fe - como manifiesta el (DLOAP, 2014) - lo que no significa que no se ejerzan competencias y procedimientos para la constatación, evitando o previendo que no haya irregularidades.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">Como bien se encuentra en instrumentos normativos como los mencionados, el legislador persigue que la actividad administrativa se desenvuelva sin rigorismos ni formalismos extremos, como se ha previsto para lo judicial, por cuanto hay principios fundamentales allí plasmados como la eficiencia, eficacia, celeridad, simplicidad, entre otros </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">La jurisprudencia del Máximo Tribunal, en Sala Político Administrativa, refuerza estas afirmaciones. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Para muestras me permito citar dos decisiones; la primera distinguida con el numero </span>00301, de fecha del 15 de marzo de 2016, caso: <span style="background: rgb(255, 255, 255); color: #333333;">Instituto Loscher Ebbinghaus, C.A</span>, como también la numero de fecha 03 de noviembre de 2022, caso: COSILCA.<span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">Ambas ocasiones, la Sala llegó a la conclusión que en sede administrativa - lo cual incluye a la Tributaria en lo nacional, estadal y municipal, tanto central como descentralizado - quien actúe en representación puede llevarla a cabo mediante carta poder, por lo que no es procedente la exigencia de poder notariado como único medio de representación.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">En otra oportunidad se tocaran tópicos relacionados con el tema.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">No lo olvide, el país se construye desde sus municipios.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-12635549019505646022024-01-18T14:38:00.002-04:002024-01-18T14:41:49.059-04:00Procede alegar la extinción de la obligación tributaria si la Ordenanza tuvo que ajustarse a la Armonización Tributaria aprobada durante 2023? II<p> <b style="text-align: center;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-ansi-font-weight: bold; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">¿PROCEDE ALEGAR LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SI LA ORDENANZA TUVO QUE AJUSTARSE A LA ARMONIZACION TRIBUTARIA APROBADA DURANTE 2023? II</span></b></p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-ansi-font-weight: bold; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar</span></b><b><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-ansi-font-weight: bold; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></b></p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b><u><span class="15" style="color: #0563c1; font-family: Calibri;">edularalaw@gmail.com</span></u></b></a><b><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-ansi-font-weight: bold; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></b></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"> </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Entrando en materia no debe confundirse la falta de norma legal que sostiene la exigibilidad del tributo, como sería – por ejemplo - la supresión de él o su no implementación; con el hecho de la modificación de la Ordenanza bajo la vigencia se dictó el acto administrativo por el cual se exigen la satisfacción de la acreencia.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Otra situación análoga sería una declaratoria de incobrabilidad o la remisión.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">A continuación, se van a modelar estos ejemplos para contrastarlo con el planteamiento que origina estas apreciaciones.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Las Ordenanzas, definidas por la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010), como actos que sanciona el Concejo Municipal para establecer normas con carácter de ley municipal, de aplicación general sobre asuntos específicos de interés local; como todo acto legislativo, pueden ser modificados de acuerdo con ese interés local. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Llevándolo al campo tributario, el Concejo Municipal ejerce la potestad tributaria municipal, por lo que tiene la competencia para crear, modificar o suprimir tributos dentro del ámbito de competencias locales, ya que forma parte de la autonomía otorgada desde la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) y desarrollada por la (LOOPM, 2010).</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Si una Ordenanza es sustituida por una reforma y se modifican aspectos puntuales no afectan en nada los actos administrativos dictados bajo su vigencia, a menos que sean declarados inconstitucionales o ilegales, por ejemplo, lo que se ampliara más adelante.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Hay que recordar que las actuaciones administrativas dictadas en función de recaudación son tan actos como si fuera una jubilación o un permiso de bomberos, puesto que deben llenar los requisitos generales de cualquier acto, como se observa en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (LOPA, 1982) o de una Ordenanza de Procedimientos Administrativos, si la hubiere; tomando en consideración aquel principio que lo especial priva sobre lo general.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">La jurisdicción contencioso tributaria forma parte del contencioso administrativo, de acuerdo con la Ley Orgánica de la Jurisdicción Contencioso Administrativa (2010) y el Código Orgánico Tributario (COT, 2020), solo que posee procedimientos especiales por su naturaleza, lo que incluye recursos contra los actos de contenido tributario en sede administrativa y contra estos se puede intentar que sean revisados ante el juez natural, cumpliendo con la tramitación procesal respectiva, pues no se sustraen del control de legalidad o constitucionalidad, según sus casos. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">De hecho, aplicando una técnica legislativa acorde con la situación (reforma), si hay resoluciones que procuran el cobro de impuestos, por ejemplo, como el de Actividades Económicas (ISAE), Inmuebles Urbanos (IIU) o Vehículos, según se mencionaba, emitidas durante la vigencia de la Ordenanza que ha resultado reformada, bien sea por armonización o no, se hace una consideración en las Disposiciones Transitorias, para blindar su presunción de legalidad.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">También ocurre en la cotidianidad que los actos de contenido tributario que se encuentran bajo examen judicial y, en ese espacio de tempo, se modifica total o parcialmente la Ordenanza, el Tribunal hace la mención de la circunstancia que </span><i><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-ansi-font-style: italic; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">ratione temporis </span></i><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">y analiza tomando en cuenta este hecho, dentro de la parte motiva de la sentencia.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Lógicamente, si esas resoluciones van contra lo dispuesto por la norma armonizadora, como sería – por ejemplo – que en el mes de mayo de 2023 una Ordenanza de (ISAE), estableciere una alícuota para telecomunicaciones que supere el uno por ciento (1%) a que se contrae la (LOOPM, 2010), ya que fue hecha antes de la aprobación y publicación en Gaceta Oficial de la República, de la Ley Orgánica para la Coordinación de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios (LOCAPTEM, 2023), el día 10 de agosto de 2023, cuya vigencia plena será a los noventa días continuos siguientes; seria pasible de nulidad ante sede judicial, sin contar que se haga uso de la potestad revocatoria-anulatoria en la administrativa porque va contra disposiciones de orden publico y eso la hace nula.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Al respecto, la Sala Político Administrativa del Máximo Tribunal en fallo de fecha 18 de julio de 2023, (caso: SATMA vs. Supermercados Unicasa), aun cuando es anterior por días a la (LOCAPTEM, 2023, expuso el hecho de una norma armonizadora existente en la (LOPPM, 2010) y otra ley nacional frente a la Ordenanza de (ISAE). </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Si una resolución de una administración tributaria municipal pretende el cobro de cualquiera de los impuestos mencionados (ISAE, IIU, Vehículos), o de cualquier otro de competencia local, le ocurriera que se modifica la ordenanza bajo cuya vigencia se dictó, pero el tributo continúa porque no se ha suprimido, puede perfectamente ejercer su competencia; falta ahora examinar los medios de extinción de obligaciones tributarias: pago, compensación, confusión, remisión, declaratoria de incobrabilidad.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Huelga decir que es inoficioso, a estos fines, el Pago porque no genera ninguna controversia, ya que la acreencia quedó saldada, tras comprobarse la conformidad; si el pago no es por la totalidad sería un abono, lo que no es la finalidad de la norma, salvo que ella lo contemple, como se observa el llamado pago en porciones en Impuesto sobre la Renta de corte nacional.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">El (COT, 2020) establece que el pago debe efectuarse en la misma fecha que se presenta la declaración, salvo que la ley (Ordenanza) establezca lo contrario.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Un ejemplo de lo aseverado es si el contribuyente fue objeto de un procedimiento, que le generó intereses u otros accesorios y no hizo lo propio, quedando conceptos pendientes; es importante que la Administración Tributaria no acostumbra realizar convenimientos u otros actos de naturaleza semejante en materia de sanciones, como medida ejemplarizante e instar al cumplimiento oportuno de los deberes formales. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">La Compensación opera cuando existe un saldo a favor del contribuyente por la existencia de cantidades enteradas, por ejemplo, más allá de lo exigible. Si se adeudan Bs. 100, oo y el sujeto pasivo canceló Bs. 700, oo, se generó una situación que está reñida con el ordenamiento, puesto que el sostener las cargas públicas no pasa ni por empobrecer ni obtener por encima de lo adeudado.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">En tal sentido, tras la comprobación, la Administración procede al reconocimiento y le genera el estado de solvencia hasta la concurrencia de lo adeudado, además de un crédito fiscal a su favor, si hubiere remanente.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">También el (COT, 2020) lo regula mediante el procedimiento de repetición de tributos. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">La Confusión, desde esta óptica del Derecho, no es la acepción de error. Sucede – como dice el (COT, 2020) – el sujeto activo quedare en la situación del deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">Un ejemplo es si el contribuyente le es expropiado un bien inmueble y mantiene una deuda en ese por Impuestos sobre Inmuebles Urbanos; al llevar a cabo la expropiación pasa al patrimonio municipal y la Administración Tributaria no va a iniciar un procedimiento contra ella misma. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Sobre Remisión, el (COT, 2020) estatuye que se encuentra supeditada a un acto emanado por un órgano legislativo en ejercicio de su potestad tributaria, ya que la premisa general de la tributación es que, si existe una deuda legitima, debe ser satisfecha conforme a la normativa que la rige, lo que pasa por la actuación de la Administración Tributaria para su materialización.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">En los municipios, como se dijo, el órgano a cargo es el Concejo Municipal, lo que implica la aprobación – siguiendo la tramitación para ello – de una Ordenanza de Remisión que fije los tributos, periodos, duración, sujetos destinatario, entre otros. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Una Declaratoria de Incobrabilidad, de acuerdo con el (COT, 2020), es cuando los tributos y sus accesorios en unos supuestos allí previstos, como el fallecimiento del deudor con insolvencia comprobada o sujetos pasivos fallidos (comerciantes en situación de quiebra declarada), por ejemplo. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Ahora bien, se dejó deliberadamente la Prescripción de última porque – en la rutina diaria – se suscitan múltiples episodios que la Administración Tributaria debe hacer frente, aunado a que es lo más aproximado al planteamiento de origen sobre los tributos contenidos en actos cuyas ordenanzas a la fecha fueron modificadas, bien sea o no por armonización.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Esta no aparece definida expresamente por el (COT, 2020), aunque si la incluye como medio extintivo; la (LOOPM, 2010) ni la (LOCAPTEM, 2023), por lo que hay que auxiliarse para salvar el escollo.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Dentro de las disposiciones del (COT, 2020) se encuentra una que ha permanecido inalterada desde su primera versión y es aquella referida a la interpretación de las normas de contenido tributario. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Se podrán aplicar todos los métodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y su significación económica, pudiendo llegar a resultados restrictivos o extensivos, haciendo la salvedad que las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravámenes, y demás beneficios o incentivos fiscales se tendrán con consideraciones de carácter restrictivas. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">En cuanto a las fuentes del Derecho, las acoge también; la analogía puede colmar los vacíos legales, pero no podrá crear tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, como tampoco tipificar ilícitos ni establecer sanciones.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Puntualiza también el (COT, 2020) que en las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este o de las leyes, se aplicaran supletoriamente y en orden de prelación las normas tributarias análogas, los principios generales del Derecho Tributario, y de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines, salvo que haya disposición especial del texto en cuestión. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Retomando la idea es un principio generalmente aceptado, que las deudas tienen un periodo de exigibilidad y que no pueden mantenerse eternamente, en aras de la seguridad jurídica; aun cuando el (COT, 2020) cuenta con una norma donde se menciona que la Administración Tributaria goza de amplias facultades para recabar de los sujetos pasivos la satisfacción de la obligación, incluido a destiempo, o sea, fuera del tiempo fijado; por ejemplo, si hay que declarar y pagar el impuesto dentro de los primeros ocho días continuos de cada mes y el contribuyente lo hace transcurridos siete (7) meses de su causación, le es dable al sujeto activo realizar sus actuaciones, lo que incluye penalizaciones, como son intereses, recargos, multas.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">No obstante, la ley le da un tiempo a la Administración Tributaria para la satisfacción de la acreencia que, una vez transcurrido, libera al deudor. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">A eso es lo que se refiere la prescripción.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Como se indicó, el ordenamiento tributario no lo define expresamente, aunque lo consagra como medio que válidamente le pone fin, por lo que hay que socorrerse; dado que es una institución jurídica propia del Derecho Civil, al punto que el Código Civil Venezolano (1982) lo define como: </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="margin-bottom: 1,0000pt; margin-left: 28,3500pt; margin-right: 28,3500pt; margin-top: 1,0000pt; text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">“</span><u><span style="font-family: Calibri;">La prescripción es un medio</span></u><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"> de adquirir la propiedad o </span><u><span style="font-family: Calibri;">de</span></u><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"> </span><u><span style="font-family: Calibri;">libertarse de una obligación, por el transcurso del tiempo y bajo las condiciones determinadas por la ley</span></u><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">.” (Subrayado mío).</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="margin-bottom: 1,0000pt; margin-right: 28,3500pt; margin-top: 1,0000pt; text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">De la transcripción se evidencia que es una forma consagrada en la ley u ordenanza para el logro de un fin, el cual consiste en extinguir una obligación (tributaria para lo que nos ocupa); la doctrina habla de prescripción extintiva o liberatoria, por el solo avance del tiempo y con unos requerimientos previstos por el texto normativo que la regule.</span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0,0000pt; text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">En palabras de Gabriel Pereira en su trabajo “La prescripción extintiva tributaria en Venezuela. Un análisis de su procedencia desde aspectos jurídicos y contables”, Sapienza Organizacional, Universidad de Los Andes, Mérida, Venezuela, 2021:</span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="margin-bottom: 1,0000pt; margin-right: 28,3500pt; margin-top: 1,0000pt; text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">“</span><u><span style="font-family: Calibri;">La perpetuidad en una relación entre deudor y acreedor, no va de la mano con el interés social de mantener el orden público, lo que es motivo</span></u><span style="font-family: Calibri;"> o deriva en el espíritu, propósito y razón </span><u><span style="font-family: Calibri;">de la ley, de extinguir una obligación a través de la prescripción,</span></u><span style="font-family: Calibri;"> por haberse dado los motivos ya mencionados.</span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="margin-bottom: 5,0000pt; margin-right: 28,3500pt; margin-top: 12,0000pt; mso-para-margin-top: 1,0000gd; text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Además, puede verse involucrada la capacidad contributiva del sujeto pasivo, por afectar de una manera real, la capacidad económica actual del contribuyente y/o responsable, contrariando disposiciones de orden constitucional.”</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="margin-bottom: 5,0000pt; margin-left: 11,0000pt; margin-right: 28,3500pt; margin-top: 12,0000pt; mso-para-margin-left: 1,0000gd; mso-para-margin-top: 1,0000gd; text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri;">El maestro Eloy Maduro Luyando en su conocida obra sobre Derecho de Obligaciones define a la prescripción extintiva o liberatoria como un medio por el cual una persona se releva del cumplimiento de una obligación – tributaria en lo que nos ocupa – por el transcurso del tiempo y el cumplimiento de determinados requisitos contenidos en la ley.</span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Esto significa que por el solo avance fatal de días, meses o años que establezca así y reconozca la norma legal, tampoco es exacto o único y absoluto, para hacernos entender, porque se adiciona que el sujeto activo tampoco haya llevado a cabo gestiones efectivas tendentes a la satisfacción de la acreencia, como iniciar la tramitación en sede administrativa para recaudar los tributos pendientes con el procedimiento pertinente, realizando y agotando el llamamiento del deudor con la notificación por las modalidades reconocidas; esto es importante porque hay que desencadenar la secuela procedimental, con miras al logro del objetivo siguiendo la ley y ordenanza de que se trate,</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">También podría suceder que se iniciaron las gestiones, pero no ha sido ubicado el sujeto pasivo, por ejemplo, haya fallecido o se encuentre fuera del territorio nacional. Esto tiene previsiones en el (COT, 2020).</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Otro asunto aquí a considerar es que la prescripción, no así la caducidad, puede ser susceptible de interrupción. Esto significa que, una vez iniciada puede detenerse su marcha mediante actos o circunstancias previstas por la norma; por ejemplo, el (COT, 2020) tiene como causales de interrupción de la prescripción, cualquier acción administrativa notificada al sujeto pasivo que tienda al reconocimiento, regularización, fiscalización, determinación, aseguramiento, liquidación, recaudación por cada hecho imponible.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Llevado esto a la cotidianidad, sería que la Administración Tributaria inicie un procedimiento de fiscalización sobre los tributos pendientes porque pretende investigar si hubo omisión de ingresos en (ISAE) y necesita comprobar esta situación. Durante la investigación, se encontraron cúmulos de indicios y pruebas que le permiten presumir al sujeto activo hacer el encausamiento y dicta medidas asegurativas, las cuales le son practicadas al contribuyente de acuerdo con el (COT, 2020). </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">No hay que confundir el hecho que no se haya cobrado cuando – efectivamente - la Administración Tributaria diligentemente hizo los pasos para ello, pero que no encontró de donde detraer del obligado, aun con medidas cautelares, pues son otros supuestos que regulan eso. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">La alusión es clara a que, por ejemplo, no se logre materializar el llamamiento por falta de impulso del sujeto activo, puesto que el (COT, 2020) ha previsto cuando no se pudo hacer de forma personal, por ejemplo, bien sea, como se dijo, por fallecimiento o estar fuera del territorio.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Recordando en las notas iniciales, quien expuso su opinión que la Administración Tributaria perdía todo poder de exigibilidad si se dictaba un acto administrativo de contenido tributario y, con posterioridad, se modificaba la Ordenanza – producto o no de la armonización – lo cual es incierto porque el (COT, 2020) dota al sujeto pasivo de un periodo para hacer valer su acreencia de hasta diez (10) años en los caos de tributos que el contribuyente deba cumplir con el deber formal de declarar y pagar, lo que es aplicable al (ISAE), por ejemplo.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Llevado a una situación hipotética, si la Ordenanza de (ISAE) vigente desde 2021 se ajustó por la armonización ordenada en el año 2023, lo cual es de absoluto acatamiento, los actos administrativos dictados bajo la anterior entran en un régimen de transitoriedad siempre y cuando no estén evidentemente prescritos porque (i) no se hicieron los trámites para su satisfacción, como se explicó supra, (ii) llevados a cabo no fue posible detraer del patrimonio del deudor y transcurrido el tiempo se hizo inejecutable.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Lógicamente, desde el 2021 al 2023 no se ha prescrito ninguna obligación dictada bajo la modificada por la legislación armonizadora, debiendo analizar si los hay bajo transitoriedad de la anterior a la primigenia, que es otra cosa.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Además, debe puntualizarse que la legislación armonizadora no va más allá que fijar topes mínimos y máximos, en sus casos, por ejemplo, en el (ISAE) en aras de una justa distribución de la riqueza o generar seguridad jurídica sobre procedimientos y cargas fiscales. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">En otra oportunidad se tocarán tópicos relacionados con el tema.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">No lo olvide, el país se construye desde sus municipios.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"> </span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"> </span></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-17981722547766562572024-01-11T22:06:00.000-04:002024-01-11T22:06:26.691-04:00Procede alegar la extinción de la obligación tributaria si la Ordenanza tuvo que ajustarse a la Armonización Tributaria aprobada durante 2023? I<p> <b style="text-align: center;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-ansi-font-weight: bold; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">¿PROCEDE ALEGAR LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SI LA ORDENANZA TUVO QUE AJUSTARSE A LA ARMONIZACION TRIBUTARIA APROBADA DURANTE 2023? I</span></b></p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-ansi-font-weight: bold; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar</span></b><b><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-ansi-font-weight: bold; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></b></p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b><u><span class="15" style="color: #0563c1; font-family: Calibri;">edularalaw@gmail.com</span></u></b></a><b><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-ansi-font-weight: bold; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></b></p><p class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-ansi-font-weight: bold; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"> </span></b></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Durante una actividad con ocasión de la publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela (10 de agosto de 2023), de la Ley Orgánica para la Coordinación de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios (LOCAPTEM, 2023) aprobada por la Asamblea Nacional en el año 2023, surgió la duda que motiva estas líneas.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Se trataba de un comerciante que venía confrontando procedimientos de fiscalización por un Municipio en materia de Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE), el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos (IIU) y el Impuesto sobre Vehículos (IV).</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Argumentaba quien preguntó que, en el Municipio donde reside y, además, tiene un negocio hubo la necesidad de adecuar las ordenanzas de los impuestos mencionados en el párrafo precedente, quedando derogadas y sustituidas por nuevas que incluyen los preceptos armonizados; que una vez desplazada del ordenamiento jurídico la ordenanza del impuesto de que se trate ya la Administración Tributaria pierde todo derecho de cobro porque no lo hizo durante la vigencia del texto legal, pues carece de sustento el acto por ausencia de norma legal. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">El grupo de ponentes procedió a formular algunas preguntas con miras de recabar información y aprovechó el momento para aclarar conceptos, al igual que su utilización. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Eso motivó a quien suscribe para que las personas conozcan de primera mano, sin pretender agotar por lo extenso, interesante y de interpretación legal en cada caso, la relación entre los tributos, su recaudación y las formas extintivas de liberarse de la obligación cuando ello fuere procedente.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Lo primero que hay por establecer son algunas precisiones para delimitar estas líneas.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Desde el comienzo de los tiempos los humanos siempre han hecho del intercambio de bienes y/o servicios un medio para obtener la satisfacción de necesidades.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Una de ellas ha sido el crédito que viene de épocas muy remotas.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Esto ha implicado endeudarse – por contradictorio que parezca – para salir de la pobreza o carencia.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Ejemplos de ello son cuando se pretende comprar un inmueble no se dispone del dinero en su totalidad, se puede acudir al préstamo, el cual requiere de una garantía que permita al acreedor, tras producirse alguna circunstancia como - por mencionar algunas -muerte del deudor o falta de cumplimiento; recuperar su inversión. Una de las más socorrida es la hipoteca.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Otro es en el caso de vehículos, para lo cual se suele emplear la llamada venta con reserva de dominio. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Como toda obligación requiere de algunos elementos para que sea considerada dentro del elenco reconocido legítimamente por el ordenamiento: voluntad, objeto y causa.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Estos son estudiados por el Derecho que va perfilando, no solamente a través de la legislación, sino también los contratos, los cuales define el Código Civil Venezolano (1982) como una convención entre dos o más personas para constituir, reglar, transmitir, modificar o extinguir entre ellas un vínculo jurídico.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Ahora bien, de la misma forma que el crédito ha sido – y es - como el comercio y otras actividades que generan ingresos impulsan la economía, el Estado también busca maneras para afrontar la multiplicidad de compromisos frente a los ciudadanos, otros Estados, diversas formas de personas jurídicas de Derecho Público o Privado tanto nacional como foráneas y hasta particulares, por lo que se ideó la tributación, que constituye un bastión importante dentro de las finanzas públicas. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">En ese sentido, los impuestos, tasas y contribuciones son una forma legítima para el sostenimiento de las cargas públicas.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Para ello nació una disciplina denominada Derecho Tributario, que dispone de varias ramas como el Derecho Tributario Sustantivo, Procesal Tributario, Penal Tributario, Tributario Internacional, entre otras. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">El ordenamiento consagra en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) regulaciones en materia de tributación, al punto de incluir principios generales que todos los niveles del Poder Público deben sujetarse, so pena de la declaratoria de nulidad absoluta. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Los tributos se clasifican en Impuestos, Tasas y Contribuciones.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Esto también es aplicable en lo municipal.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Para el caso que se mencionaba supra trata del Impuesto sobre Actividades Económicas, el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos y el Impuesto sobre Vehículos.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">De acuerdo con la (LOPPM, 2010) el primero de los nombrados tiene como hecho imponible gravar el ejercicio habitual en la jurisdicción del Municipio de cualquier actividad lucrativa de carácter independiente a través de uno o más Establecimientos Permanentes.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Para el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, dice la misma Ley, recae sobre toda persona que tenga derechos de propiedad u otros de derechos reales sobre inmuebles urbanos ubicados en la jurisdicción municipal de que se trate o los beneficiarios de concesiones administrativas sobre esos bienes.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Por último, el Impuesto sobre Vehículos grava la propiedad de vehículos de tracción mecánica, cualesquiera sea su clase o categoría y pertenezcan a alguna persona natural residente o jurídica domiciliada en el Municipio.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">La Ley Orgánica del Poder Publica Municipal (LOPPM, 2010) dedica normas que regulan, de manera general y diferenciada, cada uno de esos Impuestos para evitar intromisiones en otros poderes públicos, por ejemplo, lo que atentaría contra derechos de los contribuyentes bien establecidos por el ordenamiento en cada nivel; sin embargo, el detalle de lo cotidiano se encuentra en las ordenanzas (leyes locales).</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Dado que se menciona la armonización tributaria, lo que se traduce en una competencia asignada para fijar límites máximos o mínimos, según se trate, como otros parámetros para el ejercicio de la potestad tributaria, por ejemplo, la homogenización y la simplificación de trámites.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Con este último, resulta muy pertinente pues el contribuyente promedio que no conoce ni posee mayor cultura tributaria, suele pasar que requieren innumerables requisitos para la consecución de documentos como licencias o autorizaciones municipales, lo que – mediando la simplificación – se pueden obtener beneficios a un menor costo, con solamente optimizar los recursos. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Un norte de la armonización tributaria para estados y municipios es la homogenización, tanto legislativa, conducción de gestión pública como de diligencias y procedimientos </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Sin embargo, hay que advertir que ella puede apartarse de su verdadera finalidad y constituir un mecanismo de no consideración de la realidad sociológica, dado que la (LOPPM, 2010) sabiamente dispone que cada municipio debe tomar en cuenta diversos factores y ajustarse conforme a ello; de allí que voces como la de Allan Brewer Carias lo advierten en la obra colectiva “Ley Orgánica del Poder Público Municipal”, Editorial Jurídica Venezolana, Caracas, 2007; empleando el calificativo “encasillamiento”, porque parte de la concepción que puede el municipio acogerse a un régimen – sin violentar las normas constitucionales ni legales – atenuado o algo distinto al clásico de la (LOPPM, 2010). </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Ejemplo claro se comprueba al contrastar un municipio indígena con uno turístico urbano.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">La (CRBV, 1999) le asignó al Poder Nacional la armonización de las potestades tributarias de estados y municipios, mediante ley y así se manifestó con la aprobación (inclusión) de disposiciones donde se establecieron topes máximos en la (LOPPM, 2010) para moldear las ordenanzas, sin lesionar su autonomía pero que tampoco se trasgredan principios constitucionales de tributación; un ejemplo de esta aseveración se observa en las Disposiciones Transitorias donde fija como alícuota ultima para telecomunicaciones el uno por ciento (1%), en cuanto al (ISAE) lo que solamente podría ser alterado por otro texto nacional de igual rango, o sea, otra ley nacional orgánica que regule expresamente la materia.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Otro caso son las sanciones a que se contrae el Código Orgánico Tributario (COT, 2020), como multas o clausuras; la (LOPPM, 2010) concatena refiriendo a aquél ese tope máximo de penalidades.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">En fechas más recientes la (LOCAPTEM, 2023) ha previsto que los estados y municipios no podrán acordar ni efectuar sanciones que excedan las previsiones del (COT, 2020)</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Queda pendiente dar el debate si los municipios pueden, luego de la vigencia de la (LOCAPTEM, 2023) hacer uso de la potestad tributaria ante la ausencia – por ejemplo – del Clasificador de Actividades a realizar por el Ejecutivo Nacional, a través del Ministerio con competencia en materia de Economía y Finanzas con la participación de un Consejo Superior de Armonización Tributaria (COSAT), creado por dicha Ley o, por el contrario, al entrar la plenitud de vigencia de aquélla, realizarlo sin que constituya una violación de este instrumento legal. </span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">Con términos más simples, si el legislador nacional difirió la entrada en vigencia de la (LOCAPTEM, 2023) por noventa días continuos siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial de la República (10 de agosto de 2023), sin que el Ejecutivo Nacional hubiere cumplido el encargo de elaborar, por ejemplo, el Clasificador de Actividades que forma parte indisoluble de una Ordenanza de (ISAE), unilateralmente, ¿podrían establecer uno, aun a espaldas del principio de orden público que estatuye esta Ley, o también ante la falta absoluta de Ordenanza y Clasificador pueden exigir el tributo?</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">En otra oportunidad se tocarán tópicos relacionados con el tema.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p><p align="justify" class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-justify: inter-ideograph;"><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';">NO lo olvide, el país se construye desde sus municipios.</span><span style="font-family: Calibri; font-size: 11,0000pt; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-spacerun: 'yes';"><o:p></o:p></span></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-69989574853221819672023-12-22T12:12:00.002-04:002023-12-22T12:12:39.482-04:00Municipio y Ley para la Promoción del Ciclismo Urbano <p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">MUNICIPIO Y LEY PARA LA PROMOCIÓN DEL CICLISMO URBANO <o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">edularalaw@gmail.com</b></a><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><o:p> </o:p></b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Tras la aprobación de la Ley
Orgánica para la <span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Ley Orgánica
para la Armonización y Coordinación de las Potestades Tributarias de los
Estados y Municipios LOCAPTEM, (2023), se eleva la consulta, tanto en lo
académico como profesional, por lo que estas líneas son producto de las
respuestas realizadas.</span><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La Asamblea Nacional, durante el <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>período <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>2021 (segundo semestre) aprobó una ley
denominada Ley para la Promoción del Ciclismo Urbano (LPCU, 2021).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Este instrumento tiene por objeto
promover, incentivar, proteger y regular el ciclismo urbano en todo el
territorio nacional como actividad física que promueve el libre tránsito, la
salud, el deporte, la recreación y la vida activa de las personas, en armonía
con el ambiente y el desarrollo sustentable. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La (LPCU, 2021) declara de
interés público y social las actividades vinculadas con la práctica, promoción,
regulación y organización del ciclismo urbano. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ya esto revela que es una ley de
alcance nacional desde una perspectiva territorial. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como puede observar el lector la
materia objeto de regulación se vincula con participación ciudadana, deporte,
recreación, tránsito y circulación urbana, turismo local, mobiliario urbano, sistema
de personas con discapacidad, ambiente, tributación, salud, adultos mayores,
emprendimiento, convivencia ciudadana, ordenación urbanística, entre otros.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esto se incluye en el listado de las
llamadas Competencias Concurrentes, toda vez que no es del exclusivo manejo de
algún Poder Público; la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010)
las concibe así: son aquellas que el municipio comparte con el poder nacional o
estadal, acompañadas por las llamadas leyes de base y las leyes de desarrollo. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La expresión “leyes de base”
tiene su basamento en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">De una lectura de la norma
respectiva se desprenden los siguientes elementos:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"></p><ul><li><span style="mso-bidi-font-family: Calibri; mso-bidi-theme-font: minor-latin;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span><!--[endif]-->No
posee definición expresa por el Constituyente.</li><li><span style="mso-bidi-font-family: Calibri; mso-bidi-theme-font: minor-latin;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-feature-settings: normal; font-kerning: auto; font-optical-sizing: auto; font-stretch: normal; font-style: normal; font-variant: normal; font-variation-settings: normal; font-weight: normal; line-height: normal;"> </span><span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span><!--[endif]-->Corresponde
dictarlas al Poder Legislativo Nacional. </li><li><span style="mso-bidi-font-family: Calibri; mso-bidi-theme-font: minor-latin;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span><!--[endif]-->Se
relacionan con las Competencias Concurrentes.</li><li><span style="mso-bidi-font-family: Calibri; mso-bidi-theme-font: minor-latin;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span><!--[endif]-->Están
vinculadas con la descentralización.</li><li><span style="mso-bidi-font-family: Calibri; mso-bidi-theme-font: minor-latin;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span><!--[endif]-->Da
origen a otro tipo de ley a cargo del Poder Estadal, denominadas Leyes de
Desarrollo. </li><li><span style="mso-bidi-font-family: Calibri; mso-bidi-theme-font: minor-latin;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-feature-settings: normal; font-kerning: auto; font-optical-sizing: auto; font-stretch: normal; font-style: normal; font-variant: normal; font-variation-settings: normal; font-weight: normal; line-height: normal;"> </span><span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span>Se
encuentran consustanciadas con procesos como la planificación, ordenamiento y programación, para lo cual debe contar con los recursos pertinentes.</li><li><span style="mso-bidi-font-family: Calibri; mso-bidi-theme-font: minor-latin;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font-feature-settings: normal; font-kerning: auto; font-optical-sizing: auto; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-alternates: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; font-variant-position: normal; font-variation-settings: normal; line-height: normal;"> </span></span></span>El
rol del Poder Nacional es dictar los procesos o pasos elementales.</li><li><span style="mso-bidi-font-family: Calibri; mso-bidi-theme-font: minor-latin; text-indent: -18pt;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span></span><!--[endif]--><span style="text-indent: -18pt;">Son
de contenido limitado.</span></li><li><span style="mso-bidi-font-family: Calibri; mso-bidi-theme-font: minor-latin;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span><!--[endif]-->Se
trata de una relación causa y efecto.</li><li>1.- Se trata de una relación causa y efecto.</li></ul><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p><p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpLast" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La legislación nacional da cuenta
de este tipo de instrumentos con otros textos que le resultan conexos; ejemplos
son la Ley Orgánica para la Descentralización, Delimitación y Transferencias de
Competencias del Poder Público (2009), la Ley Orgánica del Consejo Federal de
Gobierno (2010), la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010), Ley de los
Consejos Legislativos de los Estados (2001)<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esto no significa que los
mencionados instrumentos se trate de leyes de base ni de desarrollo, sino que –
para dictar alguna – se deberá consultarlas porque sus materias objeto de
regulación poseen una temática – desde su perspectiva – dado que los municipios
serán – en definitiva – el ambiente en el cual se materialice su contenido,
pues el territorio de los estados se divide en municipios; además de ser la
unidad primaria de la organización venezolana.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Veamos cómo puede vincularse con
los elementos que regula la (LPCU, 2021) con las áreas que se han mencionado.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Siendo el <u>deporte</u> uno de
los sectores del quehacer público considerado como una competencia concurrente
es menester que el legislador, en los distintos niveles del Poder Público,
lleve a cabo las distribución de las competencias acorde con la posibilidad
real en cada uno para que el contenido de la Ley Orgánica de Deporte, Educación
Física y Actividad Física (LODEFAF, 2011) sea tangible con resultados
específicos.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Desde siempre el municipio ha
manejado la materia deportiva, ya que incorpora dentro de su organización
dependencias que tienen relación directa, bien sea a través de direcciones,
departamentos, servicios, gerencias; tanto en lo central como descentralizado.
Los planes de gobierno local hacen patente la preocupación de la práctica
organizada del deporte, la actividad y educación física.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Otra contribución que hace el
municipio es que – en muchas ordenanzas – exonera o crea incentivos de
inversión en la actividad o rebaja del pago de tributos; ejemplo de ello es en
materia de inmuebles urbanos.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Resulta frecuente encontrarse con
el apoyo que el sector privado le ha dado tradicionalmente al deporte; los
municipios han aprovechado la sensibilidad social de empresarios y comerciantes
para el fomento de la actividad deportiva, especialmente con el patrocinio de
ligas o campeonatos, así como también en el mantenimiento o dotación de
instalaciones.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">De hecho, es loable el esfuerzo
que se hace en incorporar a la práctica del deporte a personas con
discapacidad, no solamente por tender la mano hacia quienes más lo requieren,
sino para demostrar que las barreras no son tales cuando se desea salir
adelante.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No debe confundirse la
contribución a que se contrae la (LODEFAF, 2011) con otros tributos, bien sea
nacional, estadal o municipal.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como un segundo conector está la <u>recreación</u>,
considerado por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV,
1999) como un derecho, conectado estrechamente con lo laboral, dirigido hacia
el desarrollo integral de la personalidad para el mejoramiento de la calidad de
vida.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La Ley Orgánica de Recreación
(2021) define a la recreación como todo proceso que facilita el ejercicio de la
libertad, la expresión, manifestación, actividad física o mental, que mediante
prácticas activas o pasivas, induce al estímulo placentero del intelecto, la
sana diversión, la canalización de los estados de ocio, realizado en forma
individual o colectiva, que redunde en beneficio del buen vivir, la calidad de
vida, la salud, la creatividad, la espiritualidad, el culto de valores y
principios que privilegien la vida y la paz, trascendiendo al ser en su
integralidad.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Dicha Ley crea un Sistema de
Recreación donde participan todos los niveles del Poder Público, por lo que los
estados y municipios en sus presupuestos han de garantizar los recursos para el
fomento, promoción y desarrollo de la recreación.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esto también aúpa la asociación
para su realización, lo que aprovecha el Municipio para la participación
ciudadana, ya que es principio cardinal del ámbito local.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Para el caso del ciclismo urbano,
tanto el deporte como la recreación van tomados de la mano, lo que permite el
desarrollo de actividades como eventos deportivos, turísticos, espectáculos,
ferias, entre otros.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El tercero es el <u>tránsito y circulación
urbana</u>.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La Ley de Transporte Terrestre
(2008) le asigna al Municipio, en aras del principio general de rango
constitucional de libre tránsito, puesto que el ser humano requiere trasladarse
de un lugar a otro para lograr distintos cometidos; satisfacer necesidades
materiales con el tráfico de mercancías o la búsqueda de mejores condiciones de
vida, <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Estos son ejemplos que se
argumentan a la hora de cambiar de lugar. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Para ello, se han creado
distintos medios para efectuar ese ir y venir, siendo el más utilizado el
terrestre, por lo que existen las carreteras, autopistas, calles.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Al Poder Municipal le compete: <o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"></p><ul><li>la prestación del servicio de transporte público
urbano y el establecimiento de zonas terminales y recorridos urbanos, para el
transporte suburbano e interurbanos de pasajeros con origen y destino dentro de
los límites de su jurisdicción, bajo las normas de carácter nacional
aplicables, así como las condiciones de operación de los servicios de
transporte terrestre público y privado en el ámbito local;</li><li><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol; text-indent: -18pt;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span></span><!--[endif]--><span style="text-indent: -18pt;">la ingeniería de tránsito para la ordenación de
la circulación de vehículos y personas de acuerdo con las normas de carácter
nacional;</span></li><li><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol; text-indent: -18pt;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span></span><span style="text-indent: -18pt;">autorización de vehículos de tracción de sangre:
construcción y mantenimiento de la vialidad urbana;</span></li><li><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol; text-indent: -18pt;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span></span><!--[endif]--><span style="text-indent: -18pt;">servicios conexos;</span></li><li><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol; text-indent: -18pt;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span></span><span style="text-indent: -18pt;">destino de las multas con ocasión de las
infracciones en materia de tránsito terrestre cuando fueren impuestas por
autoridades municipales sobre la materia (policía de circulación);</span></li><li><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol; text-indent: -18pt;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span></span><!--[endif]--><span style="text-indent: -18pt;">control y fiscalización del tránsito según la
normativa de carácter nacional y</span></li><li><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol; text-indent: -18pt;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span></span><span style="text-indent: -18pt;">las demás que, por su naturaleza, le sean
atribuidas.</span></li></ul><p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span style="text-indent: -18pt;"> Como herramienta pedagógica se
puede decir que esas competencias en materia de tránsito se dividen en dos
grandes áreas; la primera, se relaciona con la ordenación e ingeniería del
tránsito y su aplicación la ven los ciudadanos cuando – por ejemplo – se cambia
el sentido de vías (flechado), se instalan semáforos o el permiso para obras en
calles y avenidas. La segunda, referida con la seguridad vial; está relacionado
con los cuerpos de policía municipal habilitados para la prestación de este
servicio, lo cual se comentará más adelante.</span><br /><span style="text-indent: -18pt;"><br /></span></p><p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span style="text-indent: -18pt;"> Ejemplo de una ordenanza en materia de tránsito y uso de vías
públicas, cabe mencionar el Municipio Sucre del Estado Miranda (Caracas, 2015),
que aprobó un texto normativo con esta denominación, actualizando una serie de aspectos
necesarios para la buena marcha en esta actividad cotidiana.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpLast" style="mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Quien suscribe conoció de cerca la experiencia por haber sido consultado
para su realización en lo legislativo.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Es oportuno destacar que este municipio recibe alto volumen de movilización
vehicular y peatonal, no solamente de su jurisdicción, sino de buena parte de
la capital y de otros municipios aledaños como lejanos, puesto que allí se
sitúa el llamado Terminal de Oriente “Antonio José de Sucre”.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Por tal motivo, atendiendo a su realidad, se consideró legislar en materia
de transporte y tránsito terrestre local, como del uso de vías públicas.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">En primer término, dicha Ordenanza </span><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;">tiene por objeto regular el tránsito
terrestre de vehículos y personas y el uso de las vías públicas en el Municipio.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;">Como ámbito de aplicación </span><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">territorial es la totalidad;
funcionalmente, en </span><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;"> las vías públicas o privadas de uso público y a los usuarios de
éstas, ya sea como propietario, conductor, ocupantes de vehículos o
peatones, tanto si circulan individualmente como en grupo.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;">Asimismo, se ejecuta en lo atinente al:</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;">1.- Uso y preservación de las calles o vías
municipales, las áreas y zonas de descanso y de servicio, conexas y afectas a
éstas, calzadas de servicios y a las zonas de parada de estacionamiento de
cualquier clase de vehículo a las travesías. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;">2.- Los caminos de dominio público; a los
terrenos públicos aptos para la circulación.</span></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;">3.-Los caminos de servicio construidos como elementos auxiliares o
complementarios de las actividades de sus titulares y a los construidos con
finalidades análogas, siempre que estén abiertas al uso público y, en general,
a <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;">4.- Todas las vías públicas y privadas
destinadas al uso público o común, permanente o casual.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-TRAD" style="mso-ansi-language: ES-TRAD;">5.- Las autoridades municipales administrativas,
para delimitar las áreas de desempeño en lo técnico como de seguridad.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Siendo las bicicletas un vehículo
de tracción de sangre, tomando en cuenta la clasificación nacional de los
vehículos. La<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>definición de este tipo es
<span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">todo artefacto o aparato destinado
al transporte de personas o cosas, capaz de circular por las vías públicas o
privadas destinadas al uso público permanente o casual.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Razones como las mencionadas generaron en el legislador local, como en las
autoridades administrativas municipales la motivación para producir un texto
regulatorio del tráfico y uso de las vías. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Aquí hay un elemento novedoso que la (LPCU, 2021) dispone como es la
derogatoria de un artículo de Ley de Transporte Terrestre (2008) relacionado
con las Licencias para Conducir de Primer Grado, es decir, las destinadas a <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>bicicletas. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">A continuación se analiza su vinculación con el</span><span lang="ES"> </span><u>turismo
local</u>.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como marco regulatorio se aprobó
el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica de Turismo (DLOTUR, 2014).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Al igual que otros textos legales
declara como de orden público al turismo, concibiéndose como competencia del
Poder Nacional, siendo de las denominadas concurrentes para los ámbitos
estadales y municipales; establece como órgano rector al Ejecutivo Nacional, a
través del Ministerio del Poder Popular para el Turismo, y un ente ejecutor:
Instituto Nacional de Turismo (INATUR). <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Sigue con el modelo de un Sistema
Turístico Nacional, el cual se define como el conjunto de sectores,
instituciones y personas que contribuyen al desarrollo de la actividad
turística. En él comprende a los municipios y sus entes bajo los lineamientos
del órgano rector; los prestadores de servicios turísticos; los turistas; las
instituciones educativas en esa materia; las comunidades organizadas y demás formas
de participación con significación turística.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Desde la perspectiva tributaria
crea una Contribución Fiscal de carácter nacional, cuyo sujeto activo es el
INATUR, gravando la realización de actividades turísticas como hecho imponible,
a los prestadores de servicios turísticos, por lo que queda vedado al municipio
ejercer cargas tributarias más allá de las materias propias: impuesto sobre
actividades económicas, vehículos, inmuebles urbanos, entre otras, previstas
por sus ordenanzas y demás leyes que le asignaren al ámbito local.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Por cuanto está concebida como
una actividad comercial también la gravan con tributos, por ejemplo, como el
Impuesto sobre la Renta, al Valor Agregado, en el ámbito nacional; por los
estados (provincias), timbre fiscal mientras que, a nivel municipal, están el
Impuesto sobre Actividades Económicas, Vehículos, Inmuebles Urbanos, Publicidad
y Propaganda Comercial, Transacciones Inmobiliarias.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Renglones conexos con el turismo
se pueden mencionar Espectáculos Públicos y Alcoholes, los cuales también
poseen tributación que los diferencia. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Al respecto el (DLOTUR, 2014) ha incluido unas políticas públicas que ha
denominado Turismo Social y Turismo como Actividad Comunitaria.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Aquí se puede establecer otro factor de vinculación, ya que se busca con
ellas procurar el acceso al derecho a la recreación, descanso y
aprovechamiento libre a través del turismo, por una parte, y un manejo adecuado
del patrimonio natural y cultural mediante las formas organizadas de
participación donde el municipio puede ejecutar múltiples tareas con los
denominados Medios de Gestión previstos por la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (LOPPM, 2010), bien sea por concesiones, autogestión, cogestión,
empresas municipales, entre otros.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Sobre esas políticas públicas se aprobó el </span>Decreto con rango, valor
y fuerza de Ley de Fomento al Turismo como actividad comunitaria y social
(DLFTACS, 2014), para su implementación;<span style="mso-ansi-language: ES;"> </span>se
indica que deben estar en sintonía con el Plan Estratégico Nacional y el Plan
Nacional de Recreación. Estas son de obligatorio cumplimiento para los órganos
y entes nacionales, estadales y municipales.<span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En dicho Plan se encuentran
incluidos los aspectos relacionados con el turismo rural, ecoturismo,
etnoturismo, agroturismo, acuaturismo y turismo urbano; esto es de gran
importancia para el municipio, ya que la realidad local varía de un lugar a
otro, puesto que no solamente el visitante puede encontrar museos, monumentos
históricos o naturales, sino que existen atractivos de diversos tipos que le permitirán
generar mecanismos de participación ciudadana, a través del emprendimiento,
empleos formales, recaudación, urbanismo, medos de gestión, entre otros.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán
aspectos relacionados con el tema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No lo olvide, el país se construye
desde sus municipios.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-61590673030970466492023-11-06T13:44:00.001-04:002023-11-06T13:44:31.553-04:00¿Puede un Municipio aumentar unilateralmente tributos dispuestos para armonizar por la Legislación Nacional? II <p> <b style="text-align: center;"><span lang="ES-MX">¿PUEDE UN MUNICIPIO
AUMENTAR UNILATERALMENTE TRIBUTOS DISPUESTOS PARA ARMONIZAR POR LA LEGISLACION
NACIONAL? II</span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b><span lang="ES-MX">Por: Abogado Eduardo
Lara Salazar<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b><span lang="ES-MX">edularalaw@gmail.com</span></b></a><b><span lang="ES-MX"><o:p></o:p></span></b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><b><span lang="ES-MX"> </span></b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Como en toda discusión o debate pueden existir
puntos coincidentes, los cuales se recomienda fijarlos para luego ir en pos de
donde no haya acuerdos previos y así resolver el problema.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Recordando que uno de los aspectos sobre los
cuales se realizó el debate fue la entrada en vigencia de las normas, puesto
que es un hecho que puede establecerse con tener a la mano las respectivas
Gacetas Oficiales de los textos legislativos, tanto de la ley nacional como de
la ordenanza del ejemplo hipotético. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Nadie puso en duda que el (ISAE) es un tributo
municipal, que es competencia del Concejo Municipal el ejercicio de la potestad
tributaria local, como indica la (LOPPM, 2010), lo que se completó con el
reconocimiento de la competencia del Poder Nacional, a través de la Asamblea
Nacional, por mandato constitucional, para discutir y aprobar la legislación
que regule la armonización de los tributos de estados y municipios, lo que
materializó como lo más nuevo durante el año 2023 con la (LOCAPTEM, 2023).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Al confrontar los ejemplares se dio lectura en
voz alta para reforzar las posturas, quedando establecido de forma fehaciente
que la ordenanza se publicó en la Gaceta Municipal para el mes de mayo mientras
que, la nacional fue el 10 de agosto de 2023 con vigencia plena a los noventa
(90) días continuos siguientes de su publicación. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Entre quienes nos situamos en una opinión no
del todo compartida, nos permitimos manifestar que las ordenanzas - como todas
las leyes - deben estar vigentes, lo que equivale a decir que el Municipio
pueda hacerla efectiva frente a los sujetos pasivos porque, no solamente se
siguió el cauce para su elaboración, discusión – incluidas las consultas
técnicas y popular – y aprobación, sino que no riñe con otro instrumento que
prela sobre la ordenanza, como – en este caso es la (LOPPM, 2010) que se
encuentra vigente y valido a la fecha, por ser
la ley que organiza en ejecución directa de la (CRBV, 1999) el ámbito
local - mientras con ocasión de la (LOCAPTEM, 2023) se produzcan los cambios de
acuerdo con sus parámetros.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">En pocas palabras, pareciera que el Municipio
del ejemplo violentó el principio que señala que una ley (ordenanza en el caso
de los municipios) solo se deroga por otra ley, pudiendo ser modificadas total
o parcialmente, como pauta la (CRBV, 1999), que recogen la (LOPPM, 2010) y el
(COT, 2020). <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Entonces, si todo esto es cierto y se demostró
con la lectura y transcripción de las normas aplicables, ¿Qué fue lo que
produjo el debate?<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">La respuesta se encuentra en los mismos
instrumentos legales mencionados.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">SI bien es cierto que el Concejo Municipal,
como órgano legislativo puede crear, modificar o suprimir los tributos de los
municipios, no es menos que el procedimiento debe ser cumplido a cabalidad, so
pena de nulidad; al igual que si aún no está en vigencia plena la (LOCAPTEM, 2023),
que – por cierto – contiene un encargo al Ejecutivo Nacional – en términos
mandatorios - para la elaboración del Clasificador de Actividades del (ISAE),
cuya finalidad es hacer exigible el monto del Impuesto de acuerdo con las
alícuotas producto de los estudios técnicos que deben realizarse para evitar
lesión a los principios generales de tributación traducidos en derechos del
contribuyente.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Otro aspecto que fue la intención expresa del
Legislador Armonizador es homogenizar – se comparta o no este criterio – las
normas y procedimientos tributarios.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Además, se crea una instancia de participación
y consulta denominada Consejo Superior de Armonización Tributaria (COSAT),
siguiendo las palabras de la (LOCAPTEM, 2023) “…para el desarrollo de las
políticas orientadas a la coordinación y armonización del ejercicio de las
potestades tributarias de los estados y municipios…”<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal"><span lang="ES-MX">Deberá
emitir opinión para la elaboración del Clasificador de Actividades “…con el
propósito de reducir, simplificar y uniformar las categorías a considerar con
fines impositivos. El Clasificador establecerá límites máximos tanto para las
alícuotas como para el mínimo tributable anual, dentro de los limites previstos
por (la) Ley”. (Paréntesis mío) <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="margin-left: 36.0pt; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span lang="ES-MX">-<span style="font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;">
</span></span><!--[endif]--><span lang="ES-MX">¿Quiénes
le conforman?<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="margin-left: 36.0pt; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span lang="ES-MX">-<span style="font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;">
</span></span><!--[endif]--><span lang="ES-MX">Está
integrado por el Ministro en materia de Economía y Finanzas, quien lo preside. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="margin-left: 36.0pt; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span lang="ES-MX">-<span style="font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;">
</span></span><!--[endif]--><span lang="ES-MX">El
Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT). <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="margin-left: 36.0pt; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span lang="ES-MX">-<span style="font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;">
</span></span><!--[endif]--><span lang="ES-MX">Tres
(3) Gobernadores de Estado.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="margin-left: 36.0pt; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span lang="ES-MX">-<span style="font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;">
</span></span><!--[endif]--><span lang="ES-MX">Tres
(3) Alcaldes.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Ante esta previsión cabe preguntar, ¿cómo
llegan a formar parte del Consejo los gobernadores y alcaldes, toda vez que no
son funcionarios nacionales ni son subordinados del mencionado Ministerio ni
Superintendencia?<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">La (LOCAPTEM, 2023) lo soluciona al manifestar
que serán quienes conforman la Secretaría del Consejo Federal de Gobierno.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Es oportuno a estas alturas recordar que en la
(CRBV, 1999) se crea el Consejo Federal de Gobierno como órgano encargado de la
planificación y coordinación de las políticas y acciones en materia de
descentralización administrativa dirigida hacia estados y municipios. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Con ocasión de esto, surgen interrogantes que
es pertinente despejar en aras de la legalidad, seguridad jurídica, confianza
de inversiones, entre otros.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">SI con anterioridad a la publicación de la (LOCAPTEM,
2023) mantienen su autonomía, se evidencia que con este texto normativo tampoco
son suprimidos de su potestad tributaria, aunque pueda parecer que se limita
porque no deja que los municipios libremente fijen las alícuotas, como hasta
ahora, más allá de las regulaciones existentes y aplicadas.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">También es bueno apuntar que la armonización se
ha venido haciendo por la Asamblea Nacional mediante textos distintos como la
(LOPPM, 2010) y el (COT, 2020).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Sobre esto la profesora Adriana Vigilanza en su
libro “La Federación Descentralizada. Mitos y realidades en el reparto de
tributos y otros ingresos entes políticos territoriales en Venezuela”,
Editorial Los Ángeles, Maracaibo, Zulia, 2010 trata el tema, lo que ha sido
recogido por la (LOPPM, 2010) y el (COT, 2020).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">De hecho, en una ocasión dentro de un pleito
judicial se presentó la alegación que la armonización debía ser mediante una
sola ley, lo que fue replicado que ni el Constituyente ni el Legislador tienen
esa tendencia normativa, siendo ejercida – como se ha dicho – en los más
reciente con la (LOPPM, 2010), el (COT, 2020) y la (LOCAPTEM, 2023), pues de
sus textos se colige la existencia de normas armonizadoras; ejemplo la fijación
de unas alícuotas como la de telecomunicaciones en la primera para el
(ISAE); los topes sancionatorios del
Código y los limites impositivos en la tercera.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Todas tienen en común que poseen rango
orgánico.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Como los instrumentos normativos se llevan a
cabo su discusión y aprobación mediante un procedimiento prefijado por el Constituyente
y el Legislador, en sus casos, todos deben indicar una fecha de vigencia, es
decir, a partir de cuando en el tiempo es exigible a los sujetos pasivos para
lo tributario.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">En cuanto a la vigencia de la ordenanza que
fijaba una alícuota más alta que la establecida por la (LOPPM, 2010) se
mencionó – para efectos del ejemplo – en julio de 2023 con entrada en vigencia
a los pocos días, lo que introdujo un punto porque se argumentó que debían ser
a los sesenta días luego de su publicación por mandato constitucional; ello se
aclaró pues no es cierto. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">La (CRBV, 1999) la obligatoriedad de dar
certeza de una entrada a regir. Para eso, manifestó que – en caso de no existir
indicación expresa – se entenderá que ocurrirá en sesenta días continuos
posteriores a la publicación en la Gaceta Oficial, pudiendo aplicarse en el
ámbito nacional, estadal y municipal.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">En idéntico sentido se pronuncian la (LOPPM,
2010) y el (COT, 2020).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">La razón es resguardar la seguridad jurídica,
lo que involucra también la confianza legítima, certeza, buena fe,
predictibilidad; tanto para la Administración Tributaria como los sujetos
pasivos.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Esto también redunda en la buena planificación
fiscal.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">No debe confundirse la <i>vacatio legis</i> de una norma con la transición de las normas; la primera
pretende extender o prolongar en el tiempo la entrada en vigencia de la norma
sin que sea indefinido, con la transitoriedad que suele encontrarse al ocurrir
situaciones reguladas bajo la vigencia de una ley y es arropada por el inicio
de la otra, cuya vinculación también es estrecha con la llamada
irretroactividad de la ley, que será tratada en otra ocasión.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Aplicado a los hechos que generan estas líneas,
se debe dejar sentado que la ordenanza al aprobarse con una alícuota superior a
la norma armonizadora de la (LOPPM, 2010) (uno por ciento (1%) sobre ingresos
brutos percibidos efectivamente) se violentó lo deseado por el Constituyente de
no lesionar principios como la No Confiscatoriedad o la Capacidad Contributiva
y desarrollado por el Legislador, que el órgano municipal debió tomar en cuenta
al momento de discutir y aprobar la ordenanza en cuestión. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">No es menos importante que aquí también se ha
puesto de manifiesto una figura procesal denominada Condición o Plazo
Pendiente, la cual se ejemplifica en materia procesal civil dentro de las
Cuestiones Previas.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">La otra vertiente se encuentra en Derecho de
Obligaciones y en Derecho de Contratos, pero aun tratándose de Derecho Procesal
Tributario o Derecho Tributario Municipal sustantivo, no deja de nutrirse de
nociones de otras ramas del Derecho, lo que reconoce el (COT, 2020) y adaptarlo
por razón de la materia para el esclarecimiento.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Esto se relaciona, para el caso que nos trae a
discusión que la obligación no puede ser exigible por el municipio exactor,
porque su pretensión está por nacer, porque la autonomía de crear, modificar o
suprimir el tributo está supeditada al ejercicio de una competencia atribuida
al Poder Nacional, el cual ya la manifestó con una indicación de esperar
noventa (90) días siguientes a la publicación en la Gaceta Oficial de la
República, los cuales no han transcurrido íntegramente para la fecha, por lo
que aumentar unilateralmente la alícuota le hace incurrir en violación expresas
de normas.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Para aclarar un poco lo aseverado, el autor Humberto
Bello-Lozano Márquez en su libro “Las Fases del Procedimiento Civil”, Editorial
Móvil Libros, Caracas, 1996 cuando expresó:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">“… </span>la condición o plazo
pendiente, está referida (o) a “que<u> la obligación que se demanda no es
exigible en este momento, ya que el tiempo para la verificación de la misma no
se ha agotado (plazo)</u>, o <u>el supuesto para que se cumpla la misma no se
ha dado (condición)</u>…”. <span lang="ES-MX">(Paréntesis y subrayado mío)<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal"><span lang="ES-MX"> </span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Bajo la óptica que se le busque, el órgano local
no puede hacer uso de la competencia para alterar la alícuota en cuestión, por
cuanto le ha sido fijada con antelación por una ley nacional, la cual viene en
ejecución de mandato constitucional como es la armonización; por otra parte, la
(LOPPM, 2010) establece el orden de prelación normativo de las disposiciones aprobadas
por los municipios, siendo el caso mediante dos leyes nacionales: (LOPPM, 2010)
aún vigente pues la alícuota no ha sufrido cambio por obra de lo dispuesto por
la (LOCAPTEM, 2023), ni ninguna otra.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Además, en previsión que el encargo acerca del
Clasificador de Actividades para el (ISAE) no estuviere aprobado y publicado
para la entrada en vigencia plena de ésta, se ha previsto que no podrán cobrar
por encima de lo allí estipulado; por lo que mal se podría cobrar por encima –
para este supuesto – por encima del uno por ciento (1%) sobre ingresos brutos.-<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal"><span lang="ES-MX">Esto genera
varios tipos de trasgresiones al ordenamiento.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">La primera es la norma armonizadora que jamás
podía rebasarse, ya que su cometido es la protección de la economía local, no
lesionar el patrimonio público con ingresos indebidamente causados, al igual
que el de los contribuyentes y responsables a los cuales se les provocó un
empobrecimiento (disminución indebida), lo cual difiere sustancialmente del
principio de sostenimiento de cargas públicas locales.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Esto conlleva la automática activación de la
determinación de responsabilidades, siguiendo los parámetros constitucionales,
producto de la acción dañosa del municipio en cuestión. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Una de ellas es de carácter tributario, puesto
que al sujeto pasivo le nace el derecho de solicitar una repetición de tributos
conforme lo regulado por el (COT, 2020).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">También podría pedir de la Administración
Tributaria el reconocimiento de lo pagado en exceso, pudiendo oponer la
compensación como medio valido para extinguir la obligación tributaria,
conforme también las exigencias regulatorias del (COT, 2020), hasta la
concurrencia de la deuda a períodos futuros del mismo Impuesto o de otro
tributo compensable, tras el surgimiento
de un crédito fiscal a su favor que, en la práctica diaria, es la más
socorrida.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">En simultáneo, desarrollando la norma
constitucional sobre el funcionamiento de la Administración Pública, puede
requerir la indemnización por los danos patrimoniales que esto le produjo
derivada de la acción en este caso.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Queda también abierta la posibilidad de
solicitar que se determine la responsabilidad de funcionarios actuantes de
carácter civil, penal y administrativa, tales como: alcalde, concejales,
síndico procurador municipal, contralor municipal; jerarca de la dependencia de
la administración tributaria sea centralizada (dirección o departamento) como
desconcentrada (superintendencia, servicio desconcentrado), en sus casos,
auditor interno, entre otros.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal"><span lang="ES-MX">Al
respecto, la (LOOPM, 2010) estatuye:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">“…<u>Cualquier vecino del Municipio
podrá exigir a las autoridades municipales competentes el ejercicio de las
acciones respectivas</u>. <u>Cuando la autoridad</u> competente <u>no las
ejerza</u> el o <u>los vecinos podrán accionar legalmente</u>, <u>sin perjuicio</u>
de la intervención del o la Fiscal <u>del Ministerio Publico</u> a fin de que <u>inicie
la averiguación</u> a que hubiere lugar.” (Subrayado mío).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal"><span lang="ES-MX"> </span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Como complemento, si bien el Ministerio Publico
ostenta el monopolio de la acción penal en los delitos de acción pública,
también podría requerirse la actuación de la Defensoría del Pueblo por la
eventual lesión al derecho a la comunicación concebida como un derecho humano,
reconocido por la República Bolivariana de Venezuela en su ordenamiento según
la Ley Orgánica de Telecomunicaciones (LOTEL, 2011).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Otra alternativa válida por la legislación
venezolana es proceder, siguiendo los lineamientos genéricos de la (LOPPM,
2010), requerir del Ministerio Público se exija la responsabilidad penal
eventual que pudiere existir de los hechos, con basamento en los textos
mencionados hasta el momento y su debida concordancia con la legislación
nacional contra la corrupción. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">A nivel de Contraloría, siguiendo la Ley
Orgánica de la Contraloría General de la Republica y Sistema Nacional de
Control Fiscal (2010), pudiera devenir en una sanción, cuyo origen hipotético
del ejemplo de estas líneas, sería la percepción indebida de ingresos por
encima de la norma que lo fija; entre las que estaría la llamada inhabilitación
tan cuestionada públicamente pero que acarrearía la imposibilidad para el
desempeño de cargos públicos, sin importar sean de elección popular o mediante
designación por el tiempo que fije el acto del organismo.<o:p></o:p></span></p>
<span lang="ES-MX" style="font-family: "Calibri","sans-serif"; font-size: 11.0pt; line-height: 107%; mso-ansi-language: ES-MX; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: "Times New Roman"; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><div style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="font-size: 11pt; line-height: 107%;">Para quienes no conocen de estas temáticas cada
una de ellas es completamente independiente una de otra y podría suceder, por
ejemplo, que no se lleve a cabo una de tipo civil autónoma porque </span><span style="text-align: justify;">el daño eventualmente causado no fue de gran
magnitud o consideran que con la desvalorización monetaria la reparación no
sería oportuna.</span></div></span><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Una más
fuerte sería acudir ante la Sala Constitucional y demandar la nulidad del
Clasificador y/o la Ordenanza con las consecuencias que apareja una sentencia
emanad de esa Sala.<o:p></o:p></span></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">En otra oportunidad se tocarán tópicos relacionados con el tema.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No lo olvide, el país se construye desde sus Municipios.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><br /></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><br /></p>
<p class="MsoNormal"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-51784936184714102172023-10-20T13:41:00.000-04:002023-10-20T13:41:19.092-04:00¿Puede un Municipio aumentar unilateralmente tributos municipales pendientes para armonizar por la legislación nacional ? I <p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><span lang="ES-MX"><b>¿PUEDE UN MUNICIPIO
AUMENTAR UNILATERALMENTE TRIBUTOS MUNICIPALES DISPUESTOS PENDIENTES PARA ARMONIZAR POR LA LEGISLACIÓN NACIONAL? I<o:p></o:p></b></span></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Por: Abogado Eduardo
Lara Salazar<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><span lang="EN-US"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">edularalaw@gmail.com</span></b></a></span><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Aunque el título de estas líneas pueda parecer
extraño, surgió con ocasión de una ordenanza aprobada anterior a la publicación
en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela de la Ley Orgánica
para la Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los
Estados y Municipios (LOCAPTEM, 2023), estando aquella vigente y esta aun no
por establecerse la plenitud en noventa (90) días continuos luego de su
publicación en Gaceta Oficial.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Para fijarlo con un ejemplo de manera que se
comprenda la idea,<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>la ley nacional en
referencia fue publicada en agosto de 2023 y la ordenanza de impuesto sobre
actividades económicas <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>es de mayo de
2023, en la que se fija alícuota superior en materia de telecomunicaciones
prevista por la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010) que actúa
en este caso como una disposición armonizadora; quedando establecida por la
segunda en un dos por ciento (2%), según su Clasificador de Actividades, cuando
la última lo ha previsto en un máximo del uno por ciento (1%).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Sobre esto se generó una discusión porque entre
los partidarios del aumento la (LOCAPTEM, 2023) abriría la puerta para una
posible modificación de la alícuota, ya que expresa que: <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…<u>La alícuota del impuesto
municipal a la actividad económica</u>, comercio servicios o de índole similar <u>no
podrá ser superior al tres por ciento (3%) de los ingresos brutos</u>
obtenidos…” (Subrayado mío)<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Sin embargo, hay que advertir que ella en su
Disposición Transitoria señala que: <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…<u>Los</u> estados y <u>municipios
deberán adecuar los instrumentos jurídicos vigentes en materia de tributos a
las disposiciones de esta Ley, dentro del plazo de noventa (90) días continuos
siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela</u>. En todo caso, una vez entrada en vigencia no podrán cobrar alícuotas
que excedan los limites previstos en esta Ley.” (Subrayado mío) <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Mientras que en las Disposiciones Finales:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…<u>Esta Ley entrara en vigencia a
los noventa (90) días continuos siguientes a la fecha de su publicación en la
Gaceta Oficial </u>de la República Bolivariana de Venezuela.”<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">(Subrayado mío) <span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Cuando trata de las Derogatorias lo hizo así:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…<u>Una vez entrada en vigencia
esta Ley quedan derogadas las disposiciones de</u> leyes estadales y <u>ordenanzas
que establezcan tipos impositivos distintos a los previstos en</u> la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y <u>esta Ley</u>.”
(Subrayado mío) <span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: center;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…Quedan derogadas las disposiciones
contrarias a la presente Ley.”<o:p></o:p></span></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: center;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">A estas alturas hay que puntualizar si los
municipios pueden o no efectuar la creación, modificación o supresión de
tributos.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">La respuesta es afirmativa por imperativo
constitucional y desarrollado posteriormente por la (LOPPM, 2010), el Código
Orgánico Tributario (COT, 2020) y, más reciente, la (LOCAPTEM, 2023) que ha de
entrar en plena vigencia – como se dijo – a los noventa (90) días continuos
siguientes de la publicación en Gaceta Oficial de Venezuela, lo que sucedió el
día 10 de agosto de 2023 y, para el momento de escribir estas líneas, se está
esperando que transcurran. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">La Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV, 1999) le asignó al Municipio una serie de tributos propios,
entre los que se encuentra el Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Por otra parte, instituido cómo se ha
conformado el elemento <i style="mso-bidi-font-style: normal;">vacatio legis</i>
para la (LOCAPTEM, 2023), se observa que lo establecido por (LOPPM, 2010) ha de
cumplirse hasta que – como ella expresa – hasta tanto la ley nacional sobre la
materia disponga otra alícuota distinta.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX; mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7.0pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]--><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">¿Cuál
es esa ley nacional a la que alude la (LOPPM, 2010)?<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpLast" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX; mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7.0pt "Times New Roman";"> </span></span></span><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">La
respuesta se puede circunscribir a la (LOPPM, 2010) y la (LOCAPTEM, 2023), con
un remoto de la Ley Orgánica de Telecomunicaciones (LOTEL, 2011), por ser el
marco regulatorio de la actividad, <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>contiene normas tributarias creados por ella
de corte nacional.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Continuando con la idea de la factibilidad
positiva para que los municipios puedan crear, modificar o suprimir tributos,
es decir, la llamada potestad tributaria originaria por provenir del Texto
Constitucional, no es menos cierto que éste<span style="mso-spacerun: yes;">
</span>también delinea cómo<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>ha de
llevarse a cabo: Reserva Legal Tributaria y demás principios (Capacidad
Contributiva, No Confiscatoriedad, entre otros) le van trazando al ámbito local
el ejercicio de aquélla para no incurrir en violaciones al ordenamiento
jurídico, al igual que el procedimiento de formación de las leyes (ordenanzas
en el caso de los municipios), pues – por ejemplo – la Administración
Tributaria no podría crear o suprimir tributos, pues está asignado al Concejo
Municipal.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Asimismo, tanto la (LOPPM, 2010) como el (COT,
2020) guardando la debida concordancia.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">En efecto, la primera reza:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…<u>El Municipio, a través de
ordenanzas, podrá</u> crear, <u>modificar</u> o suprimir <u>tributos que le corresponden
por disposición constitucional</u> o que les sean asignados por ley nacional o
estadal…” (Subrayado mío).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…<u>La ordenanza que cree un
tributo fijara un lapso para su entrada en vigencia</u>. SI no lo estableciera,
se aplicará el tributo una vez vencido los sesenta días continuos siguientes a
su publicación en Gaceta Municipal.” (Subrayado mío)<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…No podrá cobrarse impuesto, tasa
ni contribución municipal alguna que no esté establecido en ordenanza…” <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">El Código, a su vez, lo regula así:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 62.35pt; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; mso-para-margin-bottom: 1.0pt; mso-para-margin-left: 5.67gd; mso-para-margin-right: 1.0cm; mso-para-margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…<u>Solo
a las leyes (ordenanzas en el caso de los municipios) corresponde regular con
sujeción a las normas generales de este Código</u> las siguientes materias:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 62.35pt; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; mso-para-margin-bottom: 1.0pt; mso-para-margin-left: 5.67gd; mso-para-margin-right: 1.0cm; mso-para-margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoListParagraph" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 80.35pt; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; mso-add-space: auto; mso-add-space: auto; mso-list: l1 level1 lfo2; mso-para-margin-bottom: 1.0pt; mso-para-margin-left: 5.67gd; mso-para-margin-right: 1.0cm; mso-para-margin-top: 1.0pt; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-bidi-theme-font: minor-latin;"><span style="mso-list: Ignore;">1.<span style="font: 7.0pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]--><u><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Crear, modificar o suprimir tributos</span></u><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">; definir el hecho imponible; fijar la alícuota
del tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo…”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 62.35pt; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; mso-para-margin-bottom: 1.0pt; mso-para-margin-left: 5.67gd; mso-para-margin-right: 1.0cm; mso-para-margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 2.4pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 62.35pt; margin-top: 2.4pt; mso-para-margin-bottom: .2gd; mso-para-margin-left: 1.0cm; mso-para-margin-right: 5.67gd; mso-para-margin-top: .2gd; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…<u>Las
normas de este Código se aplicarán</u> en forma supletoria <u>a los tributos de
los</u> estados, <u>municipios</u> y demás entes de la división político
territorial. El poder de los estados y municipios para la creación,
modificación, supresión o recaudación de los tributos <u>que la Constitución y
las leyes les atribuyan</u>, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por dichos
entes <u>dentro del marco de la competencia y autonomía que les son otorgadas,
de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución</u>…” (Subrayados
míos) <span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 2.4pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 62.35pt; margin-top: 2.4pt; mso-para-margin-bottom: .2gd; mso-para-margin-left: 1.0cm; mso-para-margin-right: 5.67gd; mso-para-margin-top: .2gd; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">De la misma manera, tampoco el órgano
legislativo podría discutir ni aprobar una ordenanza tributaria sin seguir
cabalmente el procedimiento pautado para ello, so pena de nulidad.<o:p></o:p></span></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">En otra oportunidad se tocarán tópicos relacionados con el tema.</span></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">No lo olvide, el país se construye desde sus Municipios.</span></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-75627383343288495232023-10-05T11:38:00.000-04:002023-10-05T11:38:04.774-04:00Municipio y Ley del Sistema de Cuidados para la Vida<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">MUNICIPIO Y LEY DEL SISTEMA DE CUIDADOS PARA LA VIDA<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com">edularalaw@gmail.com</a><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esta Ley surge producto de la
actividad legislativa durante el año 2021 por parte de la Asamblea Nacional.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Las líneas de esta oportunidad se
producen a raíz de una sesión de trabajo en la que se requirió la opinión legal
si acarreaba algún tributo en particular, como un impuesto o contribución,
especialmente municipal y con ocasión de <span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">la Ley Orgánica para la Armonización y Coordinación de las Potestades
Tributarias de los Estados y Municipios (LOCAPTEM, 2023), aprobada por ese
Órgano durante el período legislativo de enero-agosto 2023.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Lo que sigue es producto de lo
respondido.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La ley en referencia tiene por
objeto:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;">“…tiene por
objeto <u>reconocer los cuidados para la vida como actividades indispensables
para el desarrollo humano</u>, que crean valor agregado, generan calidad de
vida y bienestar social, mediante <u>la implementación de políticas, planes,
programas y medidas que garanticen atención y acompañamiento integral a las
personas cuidadoras y a las personas sujetas de cuidados</u>, a los fines de
contribuir a que alcancen mayores niveles de autonomía, bienestar e integración
social como factores claves en el logro de la suprema felicidad social del
Pueblo.” (Subrayado mío).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Dicho texto
normativo se inscribe dentro de un carácter social, que hace vida en conjunto
con otras como la Ley para Personas con Discapacidad (2006), Ley Orgánica para
la Protección de Niñas, Niños y Adolescentes (LOPNNA, 2015), Ley para el Poder
Popular para la Juventud (2009), Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social
(2012), Decreto con rango, valor y fuerza de Ley del Seguro Social (2012), Decreto
con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, las Trabajadoras y los
Trabajadores (2012), Ley Orgánica para las Condiciones y Medio Ambiente del
Trabajo (2005), Ley Orgánica para la Atención y Desarrollo Integral de las
Personas Adultos Mayores (2021), Ley de Servicios Sociales (2005), entre
otras.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">No deroga
expresamente ninguna de las nombradas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Hace una
declaratoria expresa que sus normas están impregnadas de dos conceptos en las
materias de Derecho Público, como son el interés social y el orden público.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">El interés público
es un concepto presente en las materias de Derecho Público como el Derecho
Constitucional y el Derecho Administrativo, cuyos autores siempre lo traen a
colación, por ser esencial a esas disciplinas. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"> <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Mientras que, el
orden público, se relaciona con aquellas normas o actividades no susceptibles
de atenuación o relajación por los particulares, mucho menos por el Estado;
ejemplo de esto se esboza en el Código Civil Venezolano.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Para ello se puede
leer la obra de autores como Eloy Lares Martínez, Allan Brewer Carías o Rafael
Badell Mdrid.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Aquí el Estado, es
decir, todos los niveles del Poder Público, bien sea República, Estados
(provincias, regiones) y Municipios, conjuntamente con la familia y el resto de
la sociedad deben reconocer, respetar y proteger a las personas cuidadoras.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Ello se enmarca en
el Principio de Corresponsabilidad, como premisa básica y fundamental de las
disciplinas de Derecho Social, como los de situación potencial o real de
riesgos de vulnerabilidad como niños, adolescentes, adultos mayores o
discapacitados, por lo que se enfoca hacia atención especial y privilegiada.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">En tal sentido
estima esta Ley que el Estado debe adoptar todas las medidas legislativas,
administrativas, de protección y cualquier otra índole para brindar atención y
acompañamiento integral a las personas cuidadoras de la vida.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Se crea un Sistema
de Cuidados para la Vida, cuya rectoría corresponde al ministerio del poder popular
con competencia en materia de suprema felicidad social y estará integrado los
órganos y entes que establezca el Ejecutivo Nacional.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">-¿Cuáles son los
objetivos del Sistema?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">- La Ley lo
estatuye así:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;">“… 1.- Reconocer
y garantizar los <u>derechos de las personas cuidadoras</u>.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;">2.- Garantizar
el desarrollo de las políticas, programas y planes para la protección, atención
y acompañamiento integral de las personas cuidadoras.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;">3. <u>Propiciar
e incentivar la participación corresponsable, articulada y coordinada de los
prestadores de servicios, personas cuidadoras, las familias, la comunidad y el
sector privado,</u> para redistribuir con la finalidad de contribuir a <u>fortalecer
las actividades de cuidados para la vida.</u><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;">4. <u>Promover
que las personas cuidadoras tengan acceso a espacios de recreación, educación,
salud y seguridad social.<o:p></o:p></u></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;"><u><o:p><span style="text-decoration: none;"> </span></o:p></u></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;">5. Garantizar la
<u>formación, reconocimiento y certificación</u> de los saberes <u>de las
personas cuidadoras para desempeñar las actividades de cuidados</u> para la
vida, <u>promoviendo su desarrollo personal y ocupacional</u> continuo.”
(Subrayado mío)<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">En cuanto a su
ámbito de aplicación territorial es en toda la República Bolivariana de
Venezuela, tanto en lo público como privado.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Como parte de las
labores asignadas al Sistema se orden a la creación de un Registro Nacional de
Personas Cuidadoras, como medio para acreditar de manera permanente o temporal
que una persona natural es integrante del Sistema, lo que implica para ser reconocidas
como tales deben efectuar su inscripción.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">El Registro está
concebido como instrumento fundamental para planificar, ejecutar, seguir, y
controlar las políticas públicas, planes y programas dirigidos hacia las
personas cuidadoras; no ah0onda en mayores detalles para implementarlo.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Es pertinente
señalar que esta Ley debe verse como sucede con la legislación sobre basura, en
la que no hay exclusividad, especialmente en lo municipal, puesto que atribuye
tareas al nivel nacional y local.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">En el caso de lo
municipal, se refiere a temas vinculados con la participación ciudadana, dado
su carácter social.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Otro aspecto a
considerar es que la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010),
reafirmando los postulados constitucionales, tiene a su cargo la administración
de los intereses propios de la vida local, la gestión de actividades y
servicios que requiera la comunidad, lo que remite a lo que denomina el
profesor Allan Brewer Carías como conceptos jurídicos indeterminados.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Si se estudia esta
Ley Orgánica, el investigador encuentra que posee competencias en materia de salud,
servicios de integración familiar de las personas con discapacidad al
desarrollo comunitario, entre otros, que gravitan dentro de las llamadas
competencias concurrentes, concebidas por ella como las que comparte con el
Poder Nacional y/o Estadal.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Cuando se legisla
en este universo se deben aplicar principios que conlleven interdependencia,
coordinación, cooperación, corresponsabilidad y subsidiaridad; si no existe
instrumento normativo expreso, no implica imposibilidad para el Municipio del
ejercicio de tales competencias.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">La Ley de Sistemas
de Cuidados para la Vida (2021) ordena que en transporte público deberán
disfrutar de descuentos en las tarifas de pasajes terrestres, fluviales,
marítimos y aéreos. Para ello deben acreditar la inscripción en el Registro a
que se contrae el Sistema; he aquí un ejemplo de coordinación entre autoridades
con niveles territoriales distintos y de competencias por la materia
diferentes. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Dentro de la
estructura del llamado poder popular, como bases de misiones, por ejemplo, esta
Ley señala que deberán promoverse actividades de atención de las personas
cuidadoras, con miras a hacer efectivas las políticas públicas por ella
previstas a cargo del Sistema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Desde la
perspectiva tributaria no crea ningún tipo de tributos, ni para personas
naturales o jurídicas, como tampoco se estatuye que deba distribuirse de alguno
para un fondo u otro tipo de organización semejante, por lo que el Sistema
tendrá que sostenerse con aportes presupuestarios u otros de naturaleza
semejante, pero nada a cargo de los ciudadanos, como no sea lo ya acotado.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">En otra oportunidad
se tocarán tópicos relacionados con el tema. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">Se sugiere dar un
vistazo a otros artículos de este autor denominados “Los Poderes Públicos”,
“Las Competencias Municipales”, “Municipio, Transporte y tránsito Terrestre”,
“El Consejo Federal de Gobierno”, “El Fondo de Compensación Interterritorial”,
“El Presupuesto Participativo”, “Los CLPP y su Ley del año 2015”, “Municipio y
Participación Ciudadana”, “Importancia de las Leyes de Base”, “Los Concejales”,
“El Alcalde”, “Municipio y Servicios Públicos”, “La Autonomía Municipal”, “Municipio
y Descentralización”, “Las Ordenanzas Municipales”, “Las Ordenanzas Municipales
y su ubicación en el ordenamiento jurídico venezolano”, “Municipio y
Desconcentración Administrativa”, “Municipio y Delegación Administrativa”, “La
potestad Organizativa en el Municipio”, “La Movilidad Urbana”,<span style="color: black; font-size: 13.5pt;"> </span>“¿Posee el Municipio competencias
sobre Fauna Doméstica y en situación de calle?”,<span style="color: black; font-size: 13.5pt;"> </span>“Participación Ciudadana, ¿derecho o deber?”, “La
Ordenanza de Convivencia Ciudadana”, “Importancia de la Ordenanza sobre
Convivencia Ciudadana”, “Municipio y Sistema de Salud”,<span style="color: black; font-size: 13.5pt;"> </span>“Importancia de las Leyes de Base”, “¿Ilegales
las Asociaciones de Vecinos?”,"Municipio y Ley de Telesalud",
"Municipio y Ley orgánica del Servicio y Cuerpo de Bomberos"; que se
encuentran publicados en <a href="http://www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com/">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a>
<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>para tener mayor información.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;">No lo olvide, el
país se construye desde sus municipios.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"> <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-53368560185756340022023-09-15T14:23:00.002-04:002023-09-15T14:34:38.621-04:00Municipio, Armonización Tributaria y Actividad Agrícola, Pecuaria, Pesquera y Forestal II<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>MUNICIPIO, ARMONIZACIÓN
TRIBUTARIA Y ACTIVIDAD AGRÍCOLA, PECUARIA, PESQUERA Y FORESTAL II<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>Por: Abogado Eduardo Lara Salazar<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><span lang="EN-US"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b><span lang="ES-VE">edularalaw@gmail.com</span></b></a></span><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Con ocasión de la aprobación de la Ley Orgánica
para la Armonización y Coordinación de las Potestades Tributarias de los
Estados y Municipios LOCAPTEM, (2023), dentro de los distintos eventos
académicos desarrollados hasta el momento, las opiniones no están del todo
unánimes en puntos varios, debido a la redacción del legislador nacional.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Múltiples han sido las criticas reseñadas por
medios de comunicación social, tanto impresos como digitales.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Como un antecedente a esto surgió si era
procedente la armonización bajo una sola ley o podía estar contenida en varias,
ya que la norma constitucional competencial no da mayores detalles o pistas en
este punto.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Sin embargo, el legislador nacional con
antelación ha hecho uso de la armonización en distintos instrumentos jurídicos
como la referida ley aprobada durante 2023; ejemplos se observan en la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010) o el Código Orgánico
Tributario (COT, 2020) en materia de sanciones o prescripción.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Tampoco ha faltado quien opine que no es
factible que el (COT, 2020) se aplique en esta materia, por ser de carácter
supletorio frente a estados y municipios, en aras de su autonomía; sin embargo,
el criterio predominante es el de continuar sin modificar, puesto que no
contraviene a la (LOCAPTEM, 2023) ni, mucho menos, a la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, 1999.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Ante la consideración de la posibilidad o no de
gravar con el Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE) aquellas sobre el
título de estas líneas, hay que puntualizar que la (CRBV, 1999) contiene una
concepción distinta a las anteriores - de allí la creencia de no gravabilidad -
aclarando todo tipo de dudas al señalar<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX"> </span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">“…Los Estados y Municipios podrán
gravar la agricultura, la cría, la pesca y la actividad forestal en la
oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.” <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX"> </span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Cabe recordar que no es lo mismo gravar el
capital o las ganancias con el ejercicio de la actividad comercial, pues
constituyen manifestaciones de riqueza diferentes a los ojos de legislador
tributario, al punto que la Carta Magna de 1999, los asignó a distintos niveles
territoriales, debiendo ser muy cuidadoso el legislador para evitar
intromisiones, bien sea lo nacional o local.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX">La profesora Adriana Vigilanza en su libro “La
Federación Descentralizada. Mitos y realidades en el reparto de los tributos y
otros ingresos entre los entes políticos territoriales en </span>Venezuela”, Ángeles Editores, Maracaibo, Estado
Zulia, Venezuela, 2009, lo analiza de forma práctica.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ante la exigencia de una eventual ley nacional especial única que regule
esta situación, no es necesario por cuanto ni el Constituyente ni el Legislador
lo hicieron de estricta interpretación.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Basta con el hecho de ser una ley nacional vinculada con la temática
para dejar por satisfecho el extremo y la (LOPPM, 2010) lo cubre porque regula
los aspectos constitucionales para la autonomía, administración,
funcionamiento, gobierno y control del ámbito local, sin contar que se trata de
una materia de su competencia sobre la que puede manejar todos los aspectos derivados
de sus ingresos provenientes de este concepto. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Tanto fue que - de manera expresa - se colocó que son gravables y se
fijó el porcentaje máximo para ello, hasta tanto sea modificado por ley
nacional. Se hizo de esa manera para no clausurar el tema y se deje margen al
legislador sin que se trate estrictamente de una ley municipal o agrícola.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Asimismo, se definió lo que es explotación primaria para delimitarlo de
otras etapas de cambios o transformación de los productos o su
industrialización.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Otra voz en doctrina que toca este punto es el profesor Manuel Rachadell
con una publicación denominada “La Hacienda Pública Municipal” dentro del libro
“Ley Orgánica del Poder Público Municipal” (ley comentada), varios
autores, Editorial Jurídica Venezolana, Caracas, 2007, Venezuela.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Lo primero que nos aporta es la interpretación de su finalidad: evitar
el encarecimiento de los productos alimenticios por el agregado de los
impuestos municipales. La exención que se maneja se refiere exclusivamente a la
actividad primaria – la cual define la (LOPPM, 2010) como se ha dicho –
haciendo deslinde en lo correspondiente con la agricultura, cría, avícola,
pesca y actividad forestal.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Para el profesor Rachadell (Ob. Cit.) la exención sobre actividad
primaria llega hasta el almacenamiento, ya que – a partir de allí – comenzaría
la actividad del mayorista y otros intermediarios lo que los haría gravables de
acuerdo con los distintos procesos y su regulación en la Ordenanza.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Se plantea hasta donde es posible mantener la alícuota especial y como
respuesta explica que en los detales cesa y se aplica el régimen existente. Lo
ejemplifica con un proceso de tres etapas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Con la primera, estarían exentos del tributo por ser la primaria, pues aún
están en forma natural u original. La tercera, que es donde estarían los
productos terminados o dispuestos para el consumidor se gravan como están
previstos por la Ordenanza mientras que, la segunda, la intermedia entre ambas,
se les impone con la alícuota especial. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En el contexto de la (LOCAPTEM, 2023), si bien existe un artículo que permitiría
aumentar hasta un tres por ciento (3%) y en otros hasta un seis coma cinco por
ciento (6,5%) sobre los ingresos brutos, no es menos cierto que – de suceder –
se correría el riesgo de no se estaría cumpliendo con postulados nacionales
como en materia de costos y precios y seguridad agroalimentaria, puesto que el
interés jurídico tutelado iría en dirección opuesta a elevar el precio de
alimentos y otros productos, para lo cual la Comisión que crea la mencionada
Ley Orgánica (2023) deberá ponderar los intereses en juego, al igual que
considerar la capacidad contributiva de los contribuyentes como la adquisitiva.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Al respecto, los criterios suelen situarse entre el que lo que no se
incluyó expresamente en la nombrada ley armonizadora, sino que se mantuvo en la
(LOPPM, 2010) no habría necesidad de considerar su aumento porque el mismo
legislador ordinario fue el autor de ambas leyes, por lo que no tendría sentido
regular los Impuestos sobre Actividades
Económicas y sobre Inmuebles Urbanos, existiendo otros como Publicidad y
Propaganda, Vehículos o Espectáculos Públicos, por ejemplo, que ni siquiera
fueron mencionados.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Además tampoco serviría el parámetro de aumento como se mencionó supra,
porque tal precepto aplica exclusivamente para el Impuesto sobre Actividades
Económicas (ISAE); basta con buscar su ubicación dentro de la (LOCAPTEM, 2023), para lanzar por tierra esa
posibilidad analógica, porque de haber deseado el legislador una alternativa
así para otros tributos no hubiera desperdiciado esa oportunidad.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Hay sectores dentro de la economía venezolana muy sensibles si se
producen aumentos como telecomunicaciones
o los que son objeto de estas líneas que, con un aumento sensible de
alícuotas o porcentajes, <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Más que un simple aumentar alícuotas para obtener mayores recursos,
dicho texto normativo también ordena la simplificación de trámites y
procedimientos, pudiendo utilizar la tecnología para mejorar la calidad de
atención y disminución de costo operativo.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La armonización tributaria no debe verse solamente como colocar o fijar
unos topes máximos a los diversos tributos, sino también como una oportunidad
de optimización de procesos, donde hay que estudiar la realidad de cada
municipio, pues con solamente homogenizar todo, no se logra su finalidad.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La historia reciente a nivel municipal nos ha ilustrado que, con
solamente aumentar se obtiene mayor recaudación; para muestra el Impuesto sobre
Vehículos es una cátedra en este sentido donde algunos municipios tuvieron que
modificar sus ordenanzas, tras experimentar disminución en la recaudación, como
también ingresos irregulares para otros ámbitos locales que percibieron lo que
debió enterarse en el de origen, producto de un afán meramente recaudatorio.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Si bien quienes adversan la ley aprobada argumentan razones de peso
contra la descentralización o establecer un encasillamiento organizativo o
hasta un estancamiento – como lo ha apuntado el profesor Brewer Carías en su
libro comentado sobre la Ley Orgánica del Poder Público Municipal – para
privilegiar una u otras formas de contenido más ideológico, no es menos cierto
que la gerencia de aquellos debe hacer presencia permanente, a través del
ejercicio cabal de sus competencias, para elevar el nivel de calidad de vida de
los ciudadanos y organizaciones que hacen vida en él. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Es muy importante tomar en consideración que la (LOOPM, 2010) no ha sido
derogada ni totalmente desplazada por la (LOCAPTEM, 2023), ya que aquélla como
ejecución directa del Texto Fundamental (1999) porque organiza un poder público
allí consagrado, también tiene como mérito ser el marco normativo en todo lo
atinente a este nivel territorial, pues ahí se han fijado los basamentos para
el Concejo Municipal poder legislar en cada uno de los tributos a su cargo,
dejando a las ordenanzas detalles
operativos diarios, como reafirmar la importancia de la Administración Tributaria
que, junto con el (COT, 2020), hacen posible el desarrollo de esa fracción del
manejo de los ingresos en paralelo con lo financiero, como se ha explicado en
otras publicaciones por quien suscribe.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p><p><span style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán otros tópicos relacionados con el tema.</span></p><p>No lo olvide, el país se construye desde sus municipios. </p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-77217616476782484032023-09-04T13:47:00.000-04:002023-09-04T13:47:42.023-04:00Municipio, Armonización Tributaria y actividad agrícola, pecuaria, pesquera y forestal I<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>MUNICIPIO, ARMONIZACION TRIBUTARIA Y ACTIVIDAD AGRÍCOLA, PECUARIA,
PESQUERA Y FORESTAL I<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>Por: Abogado Eduardo Lara Salazar<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b>edularalaw@gmail.com</b></a><b><o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b> </b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Durante una sesión para analizar
la Ley Orgánica para la Armonización y Coordinación de las Potestades Tributarias
de los estados y municipios (2023) aprobada por la Asamblea Nacional, surgió la
duda si todos los tributos debían ser modificados por este instrumento legal de
obligatorio cumplimiento para los llamados niveles subnacionales.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La respuesta al planteamiento que
antecede necesita de algunas precisiones.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Lo primero es si el nivel
nacional puede legislar en torno a esta materia, pues se podría atentar contra
la autonomía otorgada por la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV, 1999) en favor de ellos.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Al respecto, sobre los estados
los define como:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 5.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 5.0pt; text-align: justify;">“… son <u>entidades
autónomas</u> e iguales en lo político, <u>con personalidad jurídica plena</u>
y quedan obligados a mantener la independencia, soberanía e integridad nacional
y a hacer cumplir la Constitución y las leyes de la República.” (Subrayado
mío).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Cuentan con sus poderes públicos,
entre los que está un Legislativo que recibe el nombre de Consejo Legislativo
Estadal, siendo una de sus competencias la legislar sobre los asuntos de la
competencia estadal, entre los cuales figuran los ingresos; estos son
tributarios y no tributarios. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Estas líneas se ocupan sobre los
primeros, pues se ha implementado por vía legislativa nacional una armonización
tributaria estadal y municipal.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Asimismo, la Asamblea Nacional
aprobó la Ley Orgánica de los Consejos Legislativos Estadales (2001), donde se
regula la organización y funcionamiento de estas dependencias estadales que,
como sus pares, la Asamblea Nacional y Concejos Municipales, ejerce la potestad
tributaria en su ámbito. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Los municipios son concebidos por
el Constituyente de 1999 como:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 5.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 5.0pt; text-align: justify;">“… <u>Los
municipios</u> constituyen la unidad política primaria de la organización
nacional, <u>gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites
de la Constitución y de la ley. La autonomía municipal comprende</u>:<u><o:p></o:p></u></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 5.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 5.0pt; text-align: justify;">1.- La elección
de sus autoridades.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 5.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 5.0pt; text-align: justify;">2.- <u>La
gestión de las materias de su competencia</u>.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 5.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 5.0pt; text-align: justify;">3.- <u>La
creación, recaudación e inversión de sus ingresos</u>.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 5.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 5.0pt; text-align: justify;">Las actuaciones
del Municipio en el ámbito de sus competencias se cumplirán incorporando la
participación ciudadana al proceso de definición y ejecución de la gestión
pública y en el control y evaluación de sus resultados, en forma efectiva, suficiente
y oportuna conforme a la ley.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 5.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 5.0pt; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 5.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 5.0pt; text-align: justify;"><u>Los actos de
los Municipios no podrán ser impugnados sino ante los tribunales competentes de
conformidad con la Constitución (de la Republica) y la ley</u>” (Subrayado y
paréntesis mío). <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 5.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 5.0pt; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Los municipios también poseen sus
poderes públicos, entre los que también está un legislativo denominado Concejo
Municipal; una de sus competencias está el ejercicio de la potestad tributaria
municipal.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Con ocasión de este marco se
puede descender a lo consultado.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Si existe dentro de la (CRBV,
1999) la armonización tributaria entonces no se podría hablar de una
arbitrariedad por parte del Poder Nacional, a menos que sea ejercido con abuso,
en cuyo caso posee solución en el ordenamiento jurídico venezolano.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Efectivamente, al nivel nacional
le fue asignado por aquélla, la legislación “… para garantizar la <u>coordinación
y armonización de las distintas potestades</u> <u>tributarias</u>, definir
principios, parámetros y limitaciones, especialmente para la determinación de
los tipos impositivos o alícuotas de los tributos <u>estadales y municipales</u>,
así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad
interterritorial.” (Subrayado mío).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ya esto da idea que existe la
armonización de potestades tributarias para estados y municipios, que se
encuentra a cargo del Poder Legislativo Nacional.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">A ello hay que adicionar el hecho
que todo tributo, bien sea impuesto, tasa o contribuciones debe ceñirse a los
principios constitucionales, (reserva legal, no confiscación, capacidad
contributiva, entre otros), más allá de la armonización.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La actividad de agricultura,
cría, pesca y forestal es de interés del legislador bajo varias vertientes,
siendo una de ellas la tributaria, puesto que se puede manifestar dependiendo
de lo que se trate y del poder público que pretende dictar sus regulaciones.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Por ejemplo, si bien la
explotación del suelo o de otros sustratos de la naturaleza oscila entre dispensas,
incentivos o manifestar su poder de imperio con tributos como el impuesto. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Hace un tiempo quien suscribe
realizó un artículo que busca despejar la duda sobre la gravabilidad en lo
local de la actividad agrícola, pecuaria, pesca y forestal, frente al Impuesto
sobre Actividades Económicas (ISAE) por lo que se van a incorporar nociones que
ayudarán con el análisis. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Existe una creencia generalizada
que la actividad agrícola, cría, pesquera y forestal no aportan ninguna clase
de tributos.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esto no es enteramente cierto.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Para algunos viene dado por
aquello de no gravarlos porque no se consideran actividades comerciales o
lucrativas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Al respecto, hay que recordar el
Código de Comercio Venezolano (1955) señala que el hecho de no calificar como
actos de comercio la compra de frutos, mercancías u otros efectos para el
uso o consumo del adquirente o de su familia, ni la reventa que se haga de
ellos, lo que puede aplicarse a la venta que el propietario, el labrador o el
criador haga de los productos del fundo que explotan. <span lang="ES"><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES">Las normas mercantiles declinan hacia la legislación agraria, cuyo marco
regulatorio está consagrado en la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario (2010), llegando
al punto que regula con detalle ante cual autoridad se han de ventilar los
asuntos relacionados con pleitos judiciales sobre la actividad en el campo y
extensible a bosques y espacios acuáticos, como sucede en casos de: <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-bidi-font-weight: bold; mso-fareast-font-family: Symbol;">·<span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span><!--[endif]-->Acciones declarativas, petitorias,
reivindicatorias y posesorias en materia agraria.<b><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-bidi-font-weight: bold; mso-fareast-font-family: Symbol;">·<span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span><!--[endif]-->Deslinde judicial de predios rurales.<b><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-bidi-font-weight: bold; mso-fareast-font-family: Symbol;">·<span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span>Acciones relativas al uso, aprovechamiento,
constitución de servidumbres y demás derechos reales, para fines agrarios.<b><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-bidi-font-weight: bold; mso-fareast-font-family: Symbol;">·<span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span><!--[endif]-->Acciones sucesorales sobre bienes afectos a la
actividad agraria.<b><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-bidi-font-weight: bold; mso-fareast-font-family: Symbol;">·<span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span><!--[endif]-->Procedimientos de desocupación o desalojos de
fundos.<b><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-bidi-font-weight: bold; mso-fareast-font-family: Symbol;">·<span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span><!--[endif]-->Acciones derivadas de contratos agrarios.<b><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpLast" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-bidi-font-weight: bold; mso-fareast-font-family: Symbol;">·<span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span><!--[endif]-->Acciones derivadas del crédito agrario.<b><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En general, todas las acciones y
controversias entre particulares relacionados con la actividad agraria.<b><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES">La materia agraria y ambiental siempre se ha concebido como bien jurídico
de protección especial, tanto que se suma a las especialidades del Derecho
Social. </span><b><o:p></o:p></b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES">Una muestra en doctrina jurídica, docencia y/o jurisprudencia, según sus
casos, sobre una de las características de esta rama del Derecho Social, como
es el sentido tutelar o tuitivo, se encuentran autores como como Román Duque Corredor, Víctor
Giménez Landinez, Ali Venturini, Israel Arguello Landaeta, Luis Gómez C., Ramón
Vicente Casanova, entre otros, dejando plasmados en diversos textos los
interesantes e importantes conceptos que el Derecho Agrario ofrece al foro
jurídico.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES">A título de ejemplo, el profesor José Guillermo Andueza en una publicación
denominada “Limitaciones a la Potestad Tributaria de los Estados y Municipios”
aparecida en la obra “20 años de Doctrina de la Procuraduría General de la
República (1962/1981)”, Tomo V, Caracas, 1982; cuando dice:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES"> </span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES">“… <u>La economía venezolana del siglo XIX y de</u>
gran <u>parte</u> de la primera mitad <u>del siglo XX fue una economía agraria.
La influencia de ese sector ejercía sobre la vida pública hizo que se
excluyeran de los productos agrícolas de la potestad tributaria de los Estados
y Municipios</u>. Hoy se explica la existencia de esta norma <u>en razones de
tipo proteccionista. El sector agrícola y pecuario del país No (sic) ha tenido
el impulso económico que requiere el progreso actual. Para estimular las
inversiones, el constituyente y el legislador han creado estímulos fiscales y
subsidios a la economía agrícola</u>…” (Subrayado mío)</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ya en un contexto más actual, la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) dentro de
los derechos económicos asoma el principio de dedicarse a la actividad
económica de preferencia, sin más limitaciones que las establecidas por la ley;
nótese que la norma constitucional dice
“actividad económica de su preferencia” y no lucrativa, pues siempre estuvieron
claros el constituyente y el legislador al respecto, porque – por razones de
interés social y esto parece encajar – se pueden establecer normas que den otra
interpretación, regulación y tratamiento. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Si se estudia el Decreto con
rango, valor y fuerza de Ley de Impuesto sobre la Renta (2015) se observa que
no hay una dispensa absoluta expresa (exención) en cuanto al enriquecimiento
proveniente de la actividad del campo. Por el contario, sus disposiciones
establecen que grava los generados durante el período anual, que resulten netos
y disponibles obtenidos en dinero o en especie en el territorio nacional o
fuera sin distinción de la fuente.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Hágase la observación que dicho
texto normativo expresa cuándo se consideran disponibles.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Lo que ocurre con
frecuencia - como apuntaba el Dr. Andueza (Ob. Cit.) – es que se produce
una eximente del tributo concedida por la Administración Tributaria (exoneración)
en los casos permitidos por la ley, para incentivar la actividad que es
distinto, pues – como dice el Código Orgánico Tributario (2020) - “…La
obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del
Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley…”<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Además, la (CRBV, 1999) contiene
normas como las del deber de sostenimiento de las cargas públicas, como premisa
cardinal de la tributación, lo que desarrolla el legislador en todos los
niveles siguiendo los parámetros generales de ella.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES">De una lectura de la Carta Fundamental surgió el recordatorio del Impuesto
sobre Predios Rurales, el </span>Impuesto sobre Transacciones
Inmobiliarias <span lang="ES">y el Impuesto
sobre Inmuebles Urbanos, como también ha sucedido en sesiones de clase.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Acerca del primero posee
asignación constitucional y deja al legislador nacional el encargo para su desarrollo
e implementación.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES">El segundo, se encuentra en la misma situación que el anterior. Actualmente
está contenido </span>en la legislación nacional sobre registros y
notarías públicas (2021), <span lang="ES">que
grava operaciones de compra, venta o permuta de bienes inmuebles, dación o
aceptación en pago de los bienes citados; de los actos en que se dé, se
prometa, se reciba, se pague alguna suma de dinero, o bienes equivalentes,
adjudicaciones en remate judicial.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES">El tercero coincide con la norma de origen y ha sido previsto
tradicionalmente en las leyes que regulan el poder municipal. </span>Conocido
popularmente como derecho de frente, recae sobre toda persona que tenga
derechos de propiedad u otros derechos reales, relacionados con bienes
inmuebles urbanos ubicados en la jurisdicción municipal de que se trate o los
beneficiarios de concesiones administrativas acerca de esos mismos bienes.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No debe pasarse por alto el
margen que el legislador posee – en uso del poder de imperio - para la
creación, organización, administración y control de tributos, siempre y cuando
no violente los principios constitucionales.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esto se observa materializado en
el llamado hecho generador o hecho imponible como elemento trascendental dentro
de la ciencia tributaria, ya que un mismo patrimonio puede ser gravado desde
distintas perspectivas y no se produce interferencia en la acción institucional
de las distintas administraciones tributarias o de cada tributo en sí mismo.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES">Un inmueble – por ejemplo - está gravado con el Impuesto sobre Inmuebles
Urbanos,</span> el Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias<span lang="ES"> y, a la vez, el Impuesto sobre la
Renta, de acuerdo con sus hechos generadores.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Para el caso de los ubicados en
áreas rurales el municipio no puede aplicar el impuesto sobre inmuebles urbanos
en razón de la materia, pues – como se ha dicho – el que grava los ubicados en
el campo es distinto de aquél, menos aún el de tierras ociosas y usos no
conformes.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Es pertinente recordar que –
siguiendo a la Carta Magna – corresponde al Poder Público Nacional una
política de ordenación del territorio atendiendo a las realidades ecológicas,
geográficas, poblacionales, sociales, culturales, económicas y políticas con
premisa del desarrollo sustentable, acompañada por la participación ciudadana.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El régimen de tierras se vincula
con lo previsto por el Texto Fundamental como competencias del Poder Nacional
establecerlo en lo atinente a ordenación del territorio, bosques, suelos,
aguas, aire, ambiente, producción agrícola, ganadera, pesquera, forestal,
impuestos territoriales o sobre predios rurales.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Sobre esto ya se han aprobado
regulaciones a nivel legislativo nacional, debiendo considerarse como conexo
con lo aquí tratado. Es el caso de la Ley Orgánica del Ambiente (2006), la Ley
Orgánica de Ordenación del Territorio (1983), la Ley Orgánica de Ordenación
Urbanística (1987), la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010),
la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario (LTDA, 2010), el Código Civil Venezolano
(1982), la Ley de Bosques (2013), Ley Especial para la Regularización de
Tierras en Asentamientos Urbanos y Periurbanos (2011), Ley de Aguas (2007), Ley
de Calidad de Agua y del Aire (2015), entre otras.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">También a nivel administrativo se
han producido diversos actos administrativos como decretos y resoluciones, cuya
lista haría interminable estas líneas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Uno de los elementos sobre el
cual recaen regulaciones de este tipo es la tierra; la (LTDA, 2010) crea un
impuesto sobre tierras ociosas y usos no conformes a cargo del Poder Nacional,
específicamente al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán
tópicos relacionados con el tema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p><span style="text-align: justify;"> </span> </p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comVenezuela6.42375 -66.58973-21.886483836178847 -101.74598 34.733983836178844 -31.433480000000003tag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-85018108852324005852023-08-17T13:22:00.008-04:002023-08-17T13:44:32.183-04:00Municipio y Telecomunicaciones III<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">MUNICIPIO Y
TELECOMUNICACIONES III<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Por: Abogado Eduardo
Lara Salazar<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><span lang="EN-US"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">edularalaw@gmail.com</span></b></a></span><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p></o:p></span></b></p>
<p class="MsoNormal"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Dado que quedaron aspectos de interés por
ventilar, en esta ocasión se van a tratar con miras a despejar dudas.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Uno de ellos es si el Estado venezolano puede o
no ser propietario o socio de empresas de telecomunicaciones.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Si bien el Código de Comercio Venezolano (1955)
no considera comerciante a la República, estados y municipios, tampoco le está
vedado que pueda llevar a cabo actividades económicas, usualmente en manos de
particulares, con lo que podría obtener ingresos tributarios y no tributarios.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Desde una perspectiva del Derecho
Constitucional y Administrativo - lo cual arropa al Municipio - para la
realización de sus fines, la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV, 1999) lo incluyó como un Poder Público, por lo que debe tomar
el modelo organizativo de la centralización, al igual que el resto de los
integrantes de los poderes públicos territoriales, </span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">también la descentralización le sirve con miras
a la satisfacción de necesidades colectivas, constituyendo herramienta
beneficiosa porque – gracias a ella – puede fomentar mecanismos de
participación ciudadana, por ejemplo, lo cual son cónsonos para el desenvolvimiento
del ámbito local.</span><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Si bien la doctrina no tiene una definición unívoca de la
descentralización, se puede tomar el aporte – desde una óptica simple para su
comprensión - que ofrece el portal Wikipedia cuando dice que es el proceso de
distribuir o dispersar funciones, poderes, personas o cosas fuera de una
ubicación o autoridad central. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">El profesor Allan Brewer Carías se refiere a la descentralización en un
documento del “Segundo Congreso Nacional de Derecho Administrativo. El derecho
administrativo como instrumento para mejorar la calidad de vida, Pontificia
Universidad Católica del Perú, Facultad de Derecho, Lima, Perú, 27 al 29 de
abril de 2006”; como una forma de desviación de la competencia,
consistente en su transferencia por parte de una persona jurídica estatal
político-territorial hacia otra u otras personas jurídicas estatales distintas.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Por tanto - continúa el mencionado autor - implica una distribución de
competencias, pero no entre órganos de una misma organización jerárquica, sino
entre sujetos de derecho diferentes, mediante la transferencia de la
competencia hecha a personas jurídicas distintas de la entidad transferente.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Aquí ya establece diferencias con otras formas como la delegación,
centralización y desconcentración.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Otros autores con trabajos publicados reconocidos sobre el tema, aunque
con antelación a la legislación vigente, pero de excelente base teórica, son
(i) Jesús Caballero Ortiz, “La descentralización funcional”, en Revista de
Derecho Público, Nº 8, Editorial Jurídica Venezolana, Caracas 1981.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Es el caso también de (ii) Juan Garrido Rovira con su obra
“Temas sobre la administración descentralizada en Venezuela”, Editorial
Jurídica Venezolana, Caracas, 1984.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">En cuanto a las formas que presenta la descentralización, pueden ser:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoListParagraph" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; mso-ansi-language: ES-VE; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7.0pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]--><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Política.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Se lleva a cabo entre sujetos político territoriales, pudiendo
mencionarse desde el nivel nacional o estadal hacia el municipal<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Aquí está enmarcada dentro de lo que los estudiosos del Derecho han
denominado como descentralización vertical.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoListParagraph" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Symbol; mso-ansi-language: ES-VE; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7.0pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]--><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Funcional.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Ocurre que se produce por la creación de entes a través de formas que no
se corresponden con lo político territorial necesariamente.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Como quiera que debe regularse la creación, modificación y supresión de
entes, el Legislador Nacional aprobó mediante ley habilitante el Decreto con
rango, valor y fuerza de Ley Orgánica de la Administración Pública (DLOAP,
2014) define </span><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">a los
cuales define como</span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“… </span><u><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Los entes son las organizaciones administrativas
descentralizadas funcionalmente</span></u><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;"> con personalidad jurídica propia de la que poseen la República, estados y
municipios, sujetas al control, evaluación y seguimiento de sus actuaciones por
sus órganos rectores o de adscripción…”</span><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Se clasifican en aquellos de predominio público
y privado.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Ejemplo de los primeros son los llamados
institutos públicos o autónomos, creados por ley nacional o estadal, según sea
el caso, y mediante ordenanza cuando son municipales; se suelen encontrar en
materias como salud, vialidad, transporte, mercados. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">La Comisión Nacional de Telecomunicaciones
(CONATEL) creado por la Ley Orgánica de Telecomunicaciones (LOTEL, 2011), bajo
la forma organizativa de instituto autónomo, también cumple con las mencionadas
especificaciones. <span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Mientras que, los estadales, un ejemplo que lo
explique sería el Instituto de la Vivienda del estado Miranda llena el perfil
para un ente estadal de este tipo.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Por último, el Instituto Policía de Baruta, el
cual tiene a su cargo la gestión de orden público a través del cuerpo de
policía<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">También los hay – dice el (DLOAP, 2014) - con régimen predominante de
Derecho Privado; aquí se hace una distinción entre los llamados entes
empresariales y no empresariales pudiendo señalarse como ejemplo a las
fundaciones municipales y las empresas del municipio. <span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Una fundación pertenece a la esfera del Derecho Civil (no empresarial y se
regula por el Código Civil Venezolano, 1982). La Fundación Hatillana de
Atención a la Infancia y a la Familia (FUNDHAINFA), como su expresa su nombre,
constituida para la atención de la infancia y familia en el Municipio El
Hatillo del estado Miranda.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Una compañía anónima (C.A.) es de naturaleza mercantil (empresarial y es el
Código de Comercio Venezolano, 1955, el texto por excelencia), pudiendo
mencionar a Integral de Mercados y Almacenes C.A. <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(INMERCA) dedicada a la gestión del sistema de
abastecimiento y comercialización en jurisdicción del Municipio Bolivariano
Libertador del Distrito Capital. <span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Esto pueden servir son modalidades de gestión
del quehacer público, para lo cual puede valerse – como diría el profesor Eloy
Lares Martínez en su célebre obra “Manual de Derecho Administrativo”, Ediciones
Universidad Central de Venezuela, Caracas, Venezuela; de diversas formas
organizativas.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Al respecto la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) indica que, tampoco tiene prohibición
expresa por lo que:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“<u>El Estado se reserva</u>,
mediante la ley orgánica respectiva y <u>por razones de conveniencia nacional</u>,
la actividad petrolera y otras <u>industrias, explotaciones, servicios y bienes
de interés público y de carácter estratégico</u>…”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(Subrayado mío).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">El
hecho de declararse una reserva no significa que, de estar en manos
particulares, queden totalmente desistidos de derechos, ya que es una
limitación al derecho de propiedad también consagrado en el Texto Fundamental
de 1999, como sucede con las expropiaciones que implican justa indemnización,
no así confiscaciones que no los comportan porque son sanciones por la comisión
de hechos catalogados como delito, como aquellos contra la cosa pública o los
derechos humanos.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">Otro
derecho constitucional que va en paralelo con el de la propiedad es le
dedicarse a la actividad económica de preferencia, sin más limitaciones que las
derivadas por la (CRBV, 1999) y las leyes, por razones de desarrollo humano,
seguridad, sanidad, protección del ambiente u otras de interés social</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">Algo
bajo este supuesto de hecho normativo ocurrió en la década de los años setenta
del siglo XX, bajo la vigencia de la Constitución de la República de Venezuela
(1961-1999) cuando se llevó a cabo la llamada nacionalización de la industria
petrolera, donde no solamente se hizo una declaración formal que la Republica
tomó para si dentro de la reserva de la
industria que ya poseía por ser la titular del recurso, la gestión directa de
las operaciones hasta ahora en manos de empresas concesionarias extranjeras
mayormente, salvo el caso de la Corporación Venezolana del Petróleo (CVP) de
propiedad nacional estatal.</p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">
</p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">En
aquella oportunidad la Republica tuvo que efectuar desembolsos importantes de
dinero por aquello de la terminación anticipada de los contratos concesorios,
para indemnizar a las operadoras que estaban en el ejercicio pleno de lo
pactado con aquélla para la explotación del ramo petrolero en Venezuela.</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">A
tales efectos, las empresas concesionarias deberían cesar en sus operaciones
para la entrada en vigencia de esa disposición que así lo acordó, creando un
holding empresarial cuya matriz se denomina Petróleos de Venezuela Sociedad
Anónima (PDVSA), hoy todavía existente y su accionista mayoritario es la
República Bolivariana de Venezuela, a cuyas manos se traspasarían todos los
activos.<o:p></o:p></span></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">En
el caso de las telecomunicaciones la Republica permite la explotación del
espectro radioeléctrico por ser su titular, dado que le está asignado el
régimen de las telecomunicaciones por norma constitucional, lo cual se desarrolló
por vía legislativa a través de la Ley Orgánica de Telecomunicaciones (LOTEL, 2011).<o:p></o:p></span></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">De
hecho, en el mencionado texto legal se observa una reserva a la Republica, lo
que dio pie a interpretar, como se ha acotado, que el régimen o marco
regulatorio implica la exclusividad del uso de la potestad tributaria del
Estado en favor de la República y, por ende, las competencias tributarias, lo
cual ha quedado demostrado en sentido negativo por mérito jurisprudencial.<o:p></o:p></span></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">
</p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">Hubiera
sido un contrasentido asignar ramos rentísticos a los municipios sin exclusión
expresa sobre la materia de telecomunicaciones, más allá de las competencias
sobre la materia para luego frenar su acción tendente al sostenimiento de
cargas públicas en razón de la reserva; a mayor abundamiento la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010) establece una norma armonizadora, con
anterioridad a la Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de Estados y
Municipios (2023), específicamente en el ámbito de las telecomunicaciones.</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span>En
efecto, dice así:</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“DISPOSICIONES TRANSITORIAS…<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">(Omissis)<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“Quinta. <u>Las normas en materia tributaria
contenidas en esta Ley, entraran en vigencia el 1º. de enero de 2006. A partir
de esa fecha, las normas de esta Ley serán de aplicación preferente sobre las
normas delas ordenanzas que regulen en forma distinta la materia tributaria</u>,”
(Subrayado mío).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 11.0pt; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; mso-para-margin-bottom: 1.0pt; mso-para-margin-left: 1.0gd; mso-para-margin-right: 1.0cm; mso-para-margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><span style="mso-spacerun: yes;">
</span>(Omissis)<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“Séptima. <u>En el caso del Impuesto
sobre Actividades Económicas las empresas de radiodifusión sonora, la alícuota
del impuesto sobre actividades económicas no podrá exceder del cero como cinco
por ciento (0,5 %) y <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">en los</b> demás
casos de <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">servicios de
telecomunicaciones, la alícuota aplicable no podrá exceder del uno por ciento
(1%</b>) <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">hasta tanto la ley nacional sobre
la materia disponga otra alícuota distinta</b>.</u> Las empresas de servicios
de telecomunicaciones deberán adaptar su sistema a fin de poder proporcionar la
información relativa a la facturación que corresponde a cada jurisdicción
municipal, a más tardar para la fecha de entrada en vigencia de esta Ley en
materia tributaria.” (Subrayado y negrillas mío).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Esto, a su vez, se concatena con el sistema de
interpretación previsto también por este texto orgánico cuando en su objeto se
ha previsto que:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“… <u>La presente Ley tiene por
objeto desarrollar los principios constitucionales relativos al Poder Público
Municipal, su autonomía, organización y funcionamiento, gobierno,
administración y control</u> para el efectivo ejercicio de la participación
protagónica de la vida local, conforme los valores de la democracia
participativa, la corresponsabilidad social, la planificación, la
descentralización<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>y la transferencia a
las comunidades organizadas y a las comunas en su condición especial de entidad
local, como a otras organizaciones del Poder Popular.”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(Subrayado mío).<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">A ello hay que adicionar otra disposición
dentro de ese instrumento legal mencionado del siguiente tenor:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“… <u>Los municipios y las entidades
locales se regirán por las normas constitucionales, las disposiciones de la
presente Ley, la legislación aplicable</u>, las leyes estadales, y lo
establecido en las ordenanzas y demás instrumentos jurídicos municipales.”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(Subrayado mío).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Resulta
oportuno destacar que esas Disposiciones Transitorias como las transcritas
tienen por objeto velar por la correcta aplicación de la (LOPPM, 2010), dejando
claro que se ha repetido a lo largo de sus modificaciones a partir del año 2005
hasta la hoy vigente del año 2010.<o:p></o:p></span></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Si
se hace un análisis de este punto tanto de la (LOTEL, 2011) como de la Ley
Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de
Estados y Municipios (2023), puede concluirse sin equivoco que no fue
modificado en los términos plasmados por la (LOPPM, 2010), es decir, la
disposición de carácter armonizador contenida en ella se ha mantenido
inalterada, dado que el legislador nacional consideró que cumple su finalidad
al día de hoy. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Las
telecomunicaciones en todo lo atinente con su explotación, administración,
control y supervisión se lleva a cabo por el Gobierno Nacional, a través de la Comisión
Nacional de Telecomunicaciones (CONATEL), el cual tiene la figura de instituto autónomo
como organismo ejecutor de las previsiones de la (LOTEL, 2011), creado por esta
Ley.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Como
administrador del espectro radioeléctrico le ha correspondido a la CONATEL
presenciar cuando algún sujeto que lo explota realiza su tránsito de público a
privado y viceversa.<o:p></o:p></span></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Es
el caso de la Compañía Anónima Teléfonos de Venezuela (CANTV); resulta oportuno
señalar que esta empresa ha sido objeto de múltiples decisiones en lo
tributario, puesto que – en ocasiones – la declaran contribuyente de
determinado tributo, como el Impuesto sobre la Renta (siendo vigente la del
2015) o municipales, al igual que, en otras oportunidades, en sentido
contrario, bien sea operada por particulares o por el sector público.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><span lang="ES-MX">Un
segundo ejemplo es Telecomunicaciones MOVILNET, filial de CANTV, que nació en
manos privadas y, en la actualidad, es un ente con forma empresarial, dedicada
a la actividad de telecomunicaciones en el campo de la telefonía celular.<o:p></o:p></span></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">Así como
quedo despejada la posibilidad acerca de si la Republica podía o no ser socio o
propietario de agentes económicos que se dediquen a las telecomunicaciones,
corresponde estudiar si es aplicable el concepto de inmunidad fiscal, toda vez
que un ente en el área de telecomunicaciones obtiene beneficios económicos, lo
que le haría pasible de ser sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria. <o:p></o:p></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">
</p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">En una
ocasión se planteó que no es aplicable la inmunidad en el caso de los entes
públicos cuando estos no son creados (sentido literal de la norma) sino
adquiridos – por ejemplo, en el caso de expropiaciones o reservas – porque no
son originarios.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><br /></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">Este es el
caso de la compañía anónima Telecomunicaciones Movilnet, como se dijo, filial
de CANTV, dedicada al sector de la telefonía celular.</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">Otro ejemplo
bajo circunstancias similares, si bien no es de empresas de telecomunicaciones,
sirve para ilustrar la situación.</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">Ocurrió
cuando se produjo la reserva del cemento en favor del Poder Nacional, por
órgano del Ejecutivo, pasando a convertirse en empresas públicas varias
sociedades mercantiles que explotaban el ramo, llegando a trasladarse la
totalidad del patrimonio y el control accionario.</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">Sin embargo, tras la lectura del Texto Fundamental de 1999, se encuentra
el investigador con la inmunidad fiscal, la cual se vincula con la
imposibilidad de exigir el pago de tributos a ciertos sujetos – en este caso
entes públicos – por cuanto se parte de la base que son recursos públicos
destinados por norma a determinados quehaceres públicos.</p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">No es igual inmunidad fiscal que exoneraciones ni exenciones, las cuales
se tratarán en otro momento. </span></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Este principio contenido en norma constitucional
veda la factibilidad de recaudar de las empresas públicas suma alguna por
concepto de tributos – impuestos, tasas o contribuciones – de manos y hacia
destino de otra entidad pública, sin importar que sea nacional, estadal o
municipal, ya que – por una parte – saldrían de un centro a otro de imputación
presupuestaria por conceptos fiscales. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">El Municipio – haciendo uso de su poder tributario – aprobó una
ordenanza sobre actividades económicas, pretendió exigirle el pago de los
tributos en ella previstos a una empresa cementera asentada en su jurisdicción,
una vez producido el cambio de titularidad hacia la República.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Esto devino en pleito judicial que conoció la Sala Constitucional; uno
de los argumentos esgrimidos por la empresa hoy pública fue el supuesto de
hecho de la norma de la Carta Magna (1999) sobre inmunidades frente a potestad
impositiva que abarca a los entes con forma empresarial, pues – a su decir –
aun cuando hubo un cese como sociedad mercantil privada para tornarse en
nacional, por obra de los instrumentos jurídicos que consagran la reserva del
cemento, eso obedece – no solamente por la consideración otorgada como un
producto de primera necesidad - sino también como insumo estratégico para la
realización de proyectos de construcción de viviendas, entre los que se cuenta
la llamada Misión Vivienda.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Durante la secuela de la Litis también salió a relucir que no era
aplicable la dispensa de tributos porque no es originaria, como sucedió con la
industria petrolera, a lo cual el Tribunal Supremo de Justicia en Sala
Constitucional, mediante sentencia de fecha 27 de octubre de 2015, se pronunció
a resolver sobre el fondo y concluyó <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>que
el hecho de una empresa del Estado sea o no creada a título originario, para
nada incide a los ojos del Constituyente ni del Legislador, puesto que el
elemento definitorio es la titularidad sobre la sociedad aplicando un criterio
axiológico.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Cabe plantear si exclusivamente las normas armonizadoras contenidas en
la Ley Orgánica del Poder Público Municipal se confinan al área de
telecomunicaciones o si, por el contrario, existen otras temáticas donde se
aplique, aprovechando la aprobación por parte de la Asamblea Nacional de la Ley</span><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"> Orgánica para la Coordinación y
Armonización de las Potestades Tributarias (2023)</span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"> y ya publicada en Gaceta Oficial de la República.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Eso ha de ser objeto de otra entrega.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">En otra oportunidad se tocarán tópicos relacionados con el tema.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Se sugiere dar lectura a otras publicaciones de este autor denominadas
“Los Poderes Públicos”, “Competencias Municipales”, “Las Competencias
Concurrentes como medio para la coordinación administrativa de gestión
pública”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”, “¿Puede el Impuesto sobre
Actividades Económicas (ISAE) gravar ingresos del contribuyente provenientes de
un Título de Deuda o semejante emitido por la República?”, “¿Puede ser gravada
con el Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE) la venta de un fondo de
comercio?”, “¿Puede funcionar un contribuyente comerciante sin la Licencia de
Actividades Económicas?”, “¿Puede gravar el Impuesto sobre Actividades
Económicas las ventas de exportación?”, “ Los Impuestos Municipales como base
para apuntalar la Federación, Descentralización y Autonomía”, “¿Puede gravar el
Impuesto sobre Actividades Económicas ingresos provenientes bajo relación de
dependencia?”, “Municipio y Principio de Legalidad Tributaria”, “¿La Base
Imponible en el Impuesto sobre Actividades Económicas forma parte del Hecho
Imponible?”, “¿Es legal cobrar tributos nacionales, estadales y municipales a
un mismo contribuyente?”, “Los Ingresos Brutos en el Impuesto sobre Actividades
Económicas”, “Las Ordenanzas y su ubicación en el ordenamiento jurídico”, “El
Establecimiento Permanente”, “Retención en el Impuesto sobre Actividades
Económicas”, “El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos”, “La Consulta Tributaria”,
“¿Existe relación entre la Tributación Municipal y los Derechos Humanos?”,<b>“¿</b>Existe
en el ordenamiento jurídico tributario derechos y garantías en favor del
contribuyente?<b>, </b>“¿Pueden los Municipios establecer limitaciones al
derecho de propiedad en cuanto al destino de inmuebles?”, “¿Pueden ser gravados
con el Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE) la agricultura, cría, pesca
y la actividad forestal?”, entre otras, que aparecen en <a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/8784506345087119109">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a> para
obtener mayor información. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"> No lo olvide, el país se construye desde sus municipios.<o:p></o:p></span></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-87845063450871191092023-08-10T13:35:00.004-04:002023-08-10T13:39:07.579-04:00Municipio y Telecomunicaciones II<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>MUNICIPIO Y
TELECOMUNICACIONES II</b><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>Por: Abogado
Eduardo Lara Salazar</b><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2909279188585269246"><b>edularalaw@gmail.com</b></a><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Durante años se interpretó que al
contar con la potestad regulatoria también se poseía la tributaria, lo que
tampoco resulta tan descabellado, toda vez que forma parte del marco
regulatorio para cualquier actividad económica y, a su vez, mantiene estrecha vinculación
con el derecho de propiedad, patrimonio y seguridad jurídica, entre otros.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ahora bien, lo que busca
apropiarse del régimen tributario excluyendo lo local, no se traduce en otra
cosa que manipular los ramos rentísticos en función de la obtención de ingresos
ordinarios, puesto que el legislador debe ser muy cuidadoso al establecer los
elementos, con énfasis en el hecho imponible, toda vez que es o son los
criterios fácticos para el acaecimiento de la obligación tributaria.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esto se explica con el ejemplo
siguiente.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Cuando se aludía a las regulaciones
en telecomunicaciones en aspectos como<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>seguridad,
tecnología, defensa, comercio, servicios, costos, precios, tributación, entre
otros; puesto que el comercio genera enriquecimientos que se conectan con el
lucro.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Al examinar el Código de Comercio
Venezolano (1955), el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley de Impuesto
sobre la Renta (2015), se grava la ganancia y capital que el ejercicio de tal
actividad lucrativa comporta.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Por otra parte, si bien la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) asigna
directamente a los niveles territoriales del Poder Público, no es menos cierto
que cada uno participa en la esfera patrimonial del contribuyente, corresponde
al legislador elaborar las regulaciones conforme la autonomía y competencias.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Suele argumentarse que el nivel
nacional (República) por ser el que mayor número de competencias posee en razón
de la materia, requiere más formas para procurar sostener los gastos de
funcionamiento. <span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Cuando se hizo el reparto de los
ramos rentísticos al Municipio, no menos importante y siguiendo a la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010), <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>le correspondió:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><span style="font-family: Symbol; text-indent: -18pt;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span><span style="text-indent: -18pt;">El - Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE);
ello grava el ejercicio habitual del comercio desde un establecimiento
permanente, lo que no significa que se solapa con el lucro y las ganancias.</span><br /><span style="font-family: Symbol; text-indent: -18pt;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span></p><p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><span style="text-indent: -18pt;">Ot - Otro es el de Inmuebles Urbanos, mal llamado
Derecho de Frente popularmente, el cual grava derechos de propiedad u otros de
tipo real, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la respectiva
jurisdicción municipal, al igual que recae sobre concesiones administrativas.</span></p><p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><span style="text-indent: -18pt;"> - Cuando se realizan transacciones inmobiliarias,
se aplica el Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias, desarrollado en la
legislación nacional sobre registros y notarías públicas, correspondiendo al
Municipio crear su ordenanza.</span></p><p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><span style="text-indent: -18pt;"> - Como toda actividad económica, la publicidad es
fundamental para promocionar distintos aspectos, de allí el interés tributario
del legislador y se asignó al ámbito local el Impuesto sobre Publicidad y
Propaganda Comercial.</span><br /><span style="font-family: Symbol; text-indent: -18pt;"><span style="font-family: "Times New Roman"; font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal;"> </span></span></p><p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><span style="text-indent: -18pt;">Si - Si llevaren a cabo eventos gratuitos o no – como
presentación de artistas, verbenas, ferias – que sirvan de promoción, entonces serán
gravados con el Impuesto sobre Espectáculos Públicos, lo cual tiene como medio
para ello la adquisición de boletos, billetes, o cualquier otro con finalidad
similar que origine presenciar algún espectáculo en sitios públicos o abiertos
al público.</span><br /><span style="font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal; text-indent: -18pt;"><span style="font-family: Symbol;"> </span></span><span style="font-size: 7pt; font-stretch: normal; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; line-height: normal; text-indent: -18pt;"> </span></p><p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><span style="text-indent: -18pt;"> - Al organizar algún tipo de apuestas o juegos lícitos,
el Municipio les gravará con el Impuesto sobre Juegos y Apuestas, utilizando
como mecanismo cupones, vales, billetes, boletos, cartones, formularios o
cualquier tipo de instrumento físico o digital, que permitan la participación
en rifas, sorteos, loterías, bien sea mediante máquinas, monitores,
computadoras.</span><br /><span style="text-indent: -18pt;"><br /></span></p><p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><span style="text-indent: -18pt;">El - El Impuesto sobre Vehículos, lo que se le llama como "Trimestres", por el período que se implementó durante años para su exigibilidad, pues se utilizan para el desarrollo de la actividad, tanto de
personas como carga, dentro de la categoría de tracción mecánica como clasifica
la legislación nacional sobre la materia.</span><br /><span style="text-indent: -18pt;"><br /></span></p><p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><span style="text-indent: -18pt;">E En cada caso deberá el Municipio
crear la ordenanza para cada uno con las regulaciones aplicables en razón de la
materia, sin dejar de tomar en consideración los principios constitucionales y
legales nacionales o estadales.</span><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpLast" style="mso-list: l1 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Asimismo, las Tasas – como dice
la (LOPPM, 2010) – que son otro de los tributos utilizados por los organismos
públicos o por la prestación de actividades o servicios públicos de su
competencia; hay que distinguir cuando son prestados por éste o por terceros en
su nombre, como los concesionarios, pues tienen consideración especial.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La tercera categoría de tributos
municipales son las Contribuciones.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Específicamente, de acuerdo con
la (LOPPM, 2010), se trata de las <o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"></p><ul><li><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7.0pt "Times New Roman";"> </span></span></span>Contribuciones por Plusvalía de propiedades
causada por cambios de uso o intensidad en el aprovechamiento, causada por el
incremento en el valor de la propiedad como consecuencia de los planes de
ordenación urbanística.</li><li><span style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7.0pt "Times New Roman";"> </span></span></span>La Contribución por Mejoras se causará por la
ejecución con o sin su financiamiento de obras públicas o prestación de
servicios públicos <span style="mso-spacerun: yes;"> </span></li></ul><!--[if !supportLists]--><o:p></o:p><p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpLast" style="mso-list: l0 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como en las anteriores se
requiere aprobación de ordenanza.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Todo ello en acatamiento del
Principio de Legalidad Tributaria como de su interacción con los restantes: generalidad,
no confiscatoriedad, capacidad contributiva, entre otros.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Eso es lo que hace el ojo experto
en estos temas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Si se estudia la definición de
esos conceptos como lucro, ganancia, ejercicio habitual del comercio,
propiedad, presentación de documentos que buscan gravar o trasladar la
propiedad, entre otros; <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>puede concluirse
que son elementos diferenciadores, conectando con los principios generales de
la tributación.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La razón es fundamental para
evitar la intromisión en las competencias de cada uno de los niveles del Poder
Público; los ejemplos apuntados en el campo de la actividad económica de gravar
el alcohol y especies alcohólicas ilustran lo expuesto.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán
tópicos relacionados con el tema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Se sugiere dar lectura a otras
publicaciones de este autor denominadas “Los Poderes Públicos”, “Competencias
Municipales”, “Las Competencias Concurrentes como medio para la coordinación
administrativa de gestión pública”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”,
“¿Puede el Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE) gravar ingresos del
contribuyente provenientes de un Título de Deuda o semejante emitido por la
República?”, “¿Puede ser gravada con el Impuesto sobre Actividades Económicas
(ISAE) la venta de un fondo de comercio?”, “¿Puede funcionar un contribuyente
comerciante sin la Licencia de Actividades Económicas?”, “¿Puede gravar el
Impuesto sobre Actividades Económicas las ventas de exportación?”, “ Los
Impuestos Municipales como base para apuntalar la Federación, Descentralización
y Autonomía”, “¿Puede gravar el Impuesto sobre Actividades Económicas ingresos
provenientes bajo relación de dependencia?”, “Municipio y Principio de
Legalidad Tributaria”, “¿La Base Imponible en el Impuesto sobre Actividades
Económicas forma parte del Hecho Imponible?”, “¿Es legal cobrar tributos
nacionales, estadales y municipales a un mismo contribuyente?”, “Los Ingresos
Brutos en el Impuesto sobre Actividades Económicas”, “Las Ordenanzas y su
ubicación en el ordenamiento jurídico”, “El Establecimiento Permanente”,
“Retención en el Impuesto sobre Actividades Económicas”, “El Impuesto sobre
Inmuebles Urbanos”, “La Consulta Tributaria”, “¿Existe relación entre la
Tributación Municipal y los Derechos Humanos?”,<b>“¿</b>Existe en el ordenamiento
jurídico tributario derechos y garantías en favor del contribuyente?<b>, </b>“¿Pueden
los Municipios establecer limitaciones al derecho de propiedad en cuanto al
destino de inmuebles?”, “¿Pueden ser gravados con el Impuesto sobre Actividades
Económicas (ISAE) la agricultura, cría, pesca y la actividad
forestal?”, entre otras, que aparecen en <a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2909279188585269246">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a> para
obtener mayor información. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"> No lo olvide, el país se
construye desde sus municipios.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"> <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-29092791885852692462023-07-21T13:09:00.000-04:002023-07-21T13:09:09.277-04:00Municipio y Telecomunicaciones I<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">MUNICIPIO Y
TELECOMUNICACIONES I<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Por: Abogado Eduardo
Lara Salazar<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: 200%; text-align: center;"><span lang="EN-US"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">edularalaw@gmail.com</span></b></a></span><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p></o:p></span></b></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">La actividad de telecomunicaciones
es uno de los pilares sobre los que se sustenta la vida cotidiana, ya que es un
vehículo que facilita movimientos de toda índole sin que, muchas veces,
tengamos la consideración de un desplazamiento porque ellas lo hacen por
nosotros en brevísimo término, <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>o
disfrutar en tiempo real o diferido de un espectáculo y estamos muy distantes –
como otro continente y horario -<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>del
lugar donde se presenta; dictar una conferencia o celebrar un negocio, una
reunión familiar.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">En fin, la lista de ventajas sería
interminable. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Esto se enmarca dentro de lo
comercial y de servicios, en sentido amplio, lo que le hace de interés para el
legislador tributario, dado que constituye un sector donde el movimiento
económico es considerable, no solamente para quien lo presta sino también,
muchas veces, lo recibe.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Al respecto, el ordenamiento
jurídico venezolano le incluye como una materia regulable por varios frentes:
seguridad, tecnología, defensa, comercio, servicios, costos, precios, tributación,
entre otros.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Como bien expresa el título de estas
líneas, sobre esto último es que se aborda en esta oportunidad,<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Se observa en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999), que es de la competencia del
Poder Nacional “…<u>El régimen del servicio</u> de correos y <u>de</u> <u>las
telecomunicaciones, así como el régimen de administración del espectro
electromagnético</u>.” (Subrayado mío).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Esto nos conduce, inexorablemente,
hacia aspectos como las potestades reguladora y tributaria, como ha ocurrido
anteriormente para quien esto escribe tanto en aula como fuera de ella.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">El legislador nacional ha venido
desarrollando esa asignación desde la Carta Fundamental de 1999, siendo el
marco regulatorio la Ley Orgánica de Telecomunicaciones (2011), cuyo objeto es <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“… </span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">establecer el <u>marco legal de regulaci</u></span><u><span style="mso-ansi-language: ES-VE; mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;">ón general de las</span></u><u><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"> telecomunicaciones</span></u><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">, a fin de garantizar el derecho humano de las
personas a la comunicaci</span><span style="mso-ansi-language: ES-VE; mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;">ón y a la <u>realización de las actividades económicas de las
telecomunicaciones</u> necesarias</span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"> para
lograrlo, sin más limitaciones que las derivadas de las leyes y de la Constituci</span><span style="mso-ansi-language: ES-VE; mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;">ón de l</span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">a República.”<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">(Subrayado mío).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 150%; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Cuando se alude al régimen de alguna
materia debe entenderse que se trata de tener a su cargo las preceptos respectivos,
con miras a evitar que los otros niveles del Poder Público invadan las
competencias que el Constituyente o el Legislador les destinó.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Este asunto es de vieja data
recurrente ya que, a los ojos de algunos, se ha producido una tendencia donde
se pretende confundir los conceptos de reservas normativas con reservas de
rentas, en palabras del profesor Allan Brewer Carias y muchos autores,
generando una indebida exclusión del ejercicio de la potestad y competencias
municipales.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Las telecomunicaciones han sido uno
de esos sectores de la economía en los cuales se ha hecho sentir esta polémica,
llegándose a argumentar con un concepto absurdo – inclusive - que las
ordenanzas municipales no tienen carácter de ley formal, por el solo hecho que
la actividad está reservada al Poder Nacional, no siendo dable gravar con
tributos locales, afortunadamente superado hasta para la Sala Constitucional
del Tribunal Supremo de Justicia.</span><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-VE;"> </span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Lo que se quiere decir sobre reserva al Poder
Nacional se refiere al régimen o marco regulatorio; esto es que no pueden los
estados y municipios dictar normas que invadan las competencias del nivel
nacional. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Un ejemplo para explicarlo lo constituyen los impuestos
al alcohol y especies alcohólicas; de una lectura del Decreto con rango, valor
y fuerza de Ley de Impuesto al Alcohol y Especies Alcohólicas (2014), se
encuentra el investigador con idéntico principio.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Cuando existía la hoy derogada Ley de la Renta
de Licores, correspondió al Ministerio de Hacienda todo lo atinente con este
campo y aun así los municipios conservaron el ejercicio de las competencias
urbanísticas (conformidad de uso, catastro) y las tributarias (patente de
industria y comercio, inmuebles, espectáculos públicos), sin contar las
policiales en orden público.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">En la actualidad ningún municipio aspira a
gravar la fabricación, destilación, exportación o importación de alcohol o
especies alcohólicas - en un sentido estricto – porque tiene meridiana claridad
desde antaño que todo lo mencionado corresponde a la competencia nacional, como
bien lo estatuye el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley sobre esa materia
ya reseñado; el municipio se ocupa de aspectos como la instalación, traslado,
ejercicio habitual del comercio, inmuebles urbanos, espectáculos públicos,
juegos y apuestas, uso urbanístico conforme o no, catastro, entre otros, no
menos importante para el ejercicio de dicha actividad.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Sin embargo, este puede y debe ejercer sus
competencias en áreas como la urbanística, tributaria, tránsito terrestre
urbano, entre otras.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Existen otras materias donde el legislador,
bien sea por habilitante o el ordinario, introduce el vocablo reserva. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Un segundo ejemplo para explicarlo, son la
banca y seguros; al día de hoy es impensable escudarse en esa reserva para no
cumplir sus obligaciones tributarias locales, pues se sabe exactamente que lo
vinculado con la vigilancia, control de la actividad se ejerce a través de las
Superintendencias previstas por la legislación de banca y seguros, donde el
municipio grava el ejercicio habitual de la actividad lucrativa, uso urbano
conforme, catastro, entre otros.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">A estas alturas pertinente recordar
las nociones de la Ley Orgánica del Poder Púbico Municipal (LOPPM, 2010) acerca
de competencias, las cuales clasificó el legislador en propias, concurrentes,
descentralizadas y delegadas; una situación que ayuda a explicar esta idea se
encuentra en los planteamientos resueltos mediante una sentencia dictada por el
Tribunal Supremo de Justicia, en Sala Constitucional, de fecha 04 de abril de
2004 (Caso: Interpretación Constitucional solicitada por el Municipio Simón
Bolívar del Estado Zulia).<span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Todo ello se vincula con la
autonomía, la cual tiene raíces en la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela (1999), desarrollado – entre otros instrumentos legales – por la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal; lógicamente, cuando se profirió dicho
fallo ya existía una ley orgánica sobre la materia municipal, denominada Ley
Orgánica del Régimen Municipal, que fue sustituida por aquélla en el año 2005,
siendo la vigente del año 2010.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Señala esta que la autonomía “… es
la facultad que tiene el Municipio para elegir sus autoridades, gestionar las
materias de su competencia, crear, recaudar e invertir sus ingresos, dictar el
ordenamiento jurídico municipal, así como organizarse con la finalidad de
impulsar el desarrollo social, cultural y económico de las comunidades y los
fines del Estado.”<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Concordado con el Código Orgánico
Tributario (COT, 2020) sobre su aplicabilidad a la tributación municipal
establece que se hará en <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“… <u>forma supletoria a los
tributos de los</u> estados y municipios y demás entes de la división político
territorial. <u>El poder tributario de los</u> estados y <u>municipios para la
creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos que la
Constitución (de la Republica) y las leyes les atribuyan</u>, incluyendo el establecimiento
de exenciones, exoneraciones, beneficios, y demás incentivos fiscales, <u>será
ejercido</u> por dichos entes <u>dentro del marco de la competencia y autonomía
que le son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas
en su ejecución</u>.”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(Paréntesis y Subrayado
mío). <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">En otra oportunidad se tocarán tópicos
relacionados con el tema.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Se sugiere dar lectura a otras publicaciones de
este autor denominadas “Los Poderes Públicos”, “Competencias Municipales”, “Las
Competencias Concurrentes como medio para la coordinación administrativa de
gestión pública”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”, “¿Puede el
Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE) gravar ingresos del contribuyente
provenientes de un Título de Deuda o semejante emitido por la República?”,
“¿Puede ser gravada con el Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE) la
venta de un fondo de comercio?”, “¿Puede funcionar un contribuyente comerciante
sin la Licencia de Actividades Económicas?”, “¿Puede gravar el Impuesto sobre
Actividades Económicas las ventas de exportación?”, “ Los Impuestos Municipales
como base para apuntalar la Federación, Descentralización y Autonomía”, “¿Puede
gravar el Impuesto sobre Actividades Económicas ingresos provenientes bajo
relación de dependencia?”, “Municipio y Principio de Legalidad Tributaria”,
“¿La Base Imponible en el Impuesto sobre Actividades Económicas forma parte del
Hecho Imponible?”, “¿Es legal cobrar tributos nacionales, estadales y
municipales a un mismo contribuyente?”, “Los Ingresos Brutos en el Impuesto
sobre Actividades Económicas”, “Las Ordenanzas y su ubicación en el
ordenamiento jurídico”, “El Establecimiento Permanente”, “Retención en el
Impuesto sobre Actividades Económicas”, “El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos”, “La
Consulta Tributaria”, “¿Existe relación entre la Tributación Municipal y los
Derechos Humanos?”,<b>“¿</b><span style="mso-bidi-font-weight: bold;">Exis</span>te
en el ordenamiento jurídico tributario derechos y garantías en favor del
contribuyente?<b>, </b><span style="mso-bidi-font-weight: bold;">“¿Pueden los
Municipios establecer limitaciones al derecho de propiedad en cuanto al destino
de inmuebles?”, “¿Pueden ser gravados con el Impuesto sobre Actividades
Económicas (ISAE) la agricultura, cría, pesca y la actividad forestal?”,</span>
entre otras, que aparecen en <a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/1383035045873585932">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a> para
obtener mayor información. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">No lo olvide, el país se construye desde sus
municipios.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"> <o:p></o:p></span></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-27708318070472246802023-06-08T11:52:00.000-04:002023-06-08T11:52:51.090-04:00¿Se produce doble imposición por un Municipio al gravar la actividad económica de espectáculos públicos con los Impuestos sobre Espectáculos Públicos y Actividades Económicas? III<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>¿SE PRODUCE DOBLE
IMPOSICIÓN POR UN MUNICIPIO AL GRAVAR LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE ESPECTÁCULOS
CON LOS IMPUESTOS SOBRE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS Y ACTIVIDADES ECONÓMICAS? III</b><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>Por: Abogado
Eduardo Lara Salazar</b><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2779081030564148609"><b>edularalaw@gmail.com</b></a><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Todos los tributos, bien sea
impuestos, tasas o contribuciones en el nivel municipal deben poseer para ser
exigibles dos elementos denominados hecho generador o hecho imponible y base de<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>cálculo o imponible<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El hecho imponible le permite
distinguir las distintas fijaciones del legislador para gravar las
manifestaciones de riqueza de los sujetos pasivos sin que surjan intromisiones indebidas en las áreas competenciales de las distintas administraciones tributarias, adicionando el atentado contra la seguridad jurídica y económica que implicaría;
ejemplo de ello es cuando se enfoca hacia la propiedad, el lucro, el consumo,
la transferencia patrimonial gratuita u onerosa, entre otros.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Corresponde establecer si es lo
mismo o no para ambos Impuestos.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como quiera que la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010) es marco normativo junto con el
Código Orgánico Tributario (COT, 2020), ahora con aspectos novedosos, para los
distintos niveles del Poder Público al crear, modificar y suprimir los
impuestos, tasas y contribuciones de su competencia, resultan aplicables
elementos que rodean a la obligación tributaria dentro de lo que gravita en la
relación que genera.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Uno de ellos sobre los cuales se
escribirá en otro momento es la Unidad Tributaria.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Este instrumento normativo define
al hecho imponible como el presupuesto establecido por la ley en lo nacional y
estadal (ordenanzas en los municipios) para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El hecho generador del Impuesto
sobre Actividades Económicas (ISAE) es la realización por el contribuyente toda
actividad económica, industria, comercio, servicios o de índole similar
habitualmente o de manera eventual, en esa jurisdicción determinada y que puede
estar sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o lugar físico y
cuyo fin sea el lucro, lo que se apuntó al comienzo de estas líneas. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Constituye – en la práctica – una
de las fuentes de ingreso de mayor caudal para los municipios urbanos, ya que
se deriva de la realización por el contribuyente toda actividad económica,
industria, comercio, servicios o de índole similar habitualmente o de manera
eventual, en esa jurisdicción determinada y que puede estar sometido a un
establecimiento comercial, local, oficina o lugar físico y cuyo fin sea el
lucro. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (LOPPM, 2010) lo fija en el Impuesto sobre Actividades Económicas
(ISAE) así:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;">“… <u>El hecho
imponible del impuesto sobre actividades económicas es el</u> <u>ejercicio
habitual en la jurisdicción del Municipio</u>, de <u>cualquier actividad
lucrativa</u> de carácter independiente, aun cuando dicha actividad se
realice sin la previa obtención de licencia, sin perjuicio de las sanciones que
por esa razón sean aplicables…” (Subrayado E.L.S.)<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"> <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ello se profundiza con las
Ordenanzas aprobadas por los Concejos Municipales, actuando en su rol de órgano
legislativo local.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Cuando se repasa la norma de la
mencionada Ley que regula la exacción, brota de su lectura el elemento de la
habitualidad; ello significa que los ingresos brutos se han producido
(percibido) de manera regular.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Otro de los componentes de la
obligación tributaria que distingue a un impuesto, tasa o contribución de otro
es la llamada Base de Cálculo o Base Imponible. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">- Ahora
bien, ¿qué es la base imponible?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El profesor Manuel González
Carrizales en su libro “Temas de Derecho Tributario”, Talleres Tipográficos
Miguel Ángel García e hijo, Caracas, Venezuela, 1987; aporta que se trata
de la concreción del hecho generador para conocer en cuál medida queda afectado
por el impuesto.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Nos da el pedestal
para su cálculo y poder aplicar las ratas, tipos o tarifas de imposición.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Continúa el mencionado autor (Ob.
Cit.).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;">“… es pues, un ´quantum´
o magnitud que requiere de elementos de medición que nos debe dar la ley
(ordenanzas en el caso de los municipios) y que solo ésta puede fijar como lo
señala expresamente el Código Orgánico
Tributario…” <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p>Otra voz autorizada es la del
profesor Humberto Romero-Muci en su obra “Jurisprudencia Tributaria Municipal”,
Editorial Jurídica Venezolana, Caracas, Venezuela, 1996, cuando refiere:</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; text-align: justify;">“… la base
imponible es el parámetro legal al que se aplica el tipo impositivo a fin de
cuantificar, caso por caso, el importe de la prestación tributaria. La base
imponible se convierte en la plataforma, en la magnitud sobre la cual opera el
tipo de gravamen…” <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p>El profesor José Juan Ferreiro
Lapatza en su “Curso de Derecho Financiero Español”, Ediciones Marcial
Pons, Madrid, España, 1996; lo resume con la expresión si no hay base imponible
no hay cuota, no nace la obligación tributaria.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La base imponible o de cálculo
para el (ISAE) – de acuerdo con la (LOPPM, 2010) - está constituida por los
ingresos brutos<i> </i>efectivamente percibidos en el período impositivo
correspondiente por las actividades económicas u operaciones cumplidas en
jurisdicción del Municipio o que deben reputarse como cumplidas en ella.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Hay sectores de la doctrina que
mantienen una discusión acerca de la cercanía o no entre el hecho generador y
la base imponible, refiriéndose a ésta como un simple parámetro para determinar
la cuantía del impuesto, por lo que niegan que sea parte integrante del hecho
imponible.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En el ámbito internacional se
pueden mencionar a Villegas, Sainz de Bujanda y Berliri; por el contrario,
entre quienes afirman que lo conforma se encuentran José Luis Pérez
de Ayala, José Juan Ferreiro Lapatza y Dino Jarach.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La jurisprudencia nacional –
incluso de vieja data - también se ha hecho eco de esas opiniones, por lo que
no ha sido uniforme.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Un ejemplo de esta aseveración lo
vemos en una sentencia de la Corte Suprema de Justicia (Caso: Becoblohm Puerto
Cabello, 1983) en la que la mayoría sentenciadora se inclinó por la no
configuración de una violación al principio de irretroactividad de la ley
cuando se aplicaba una nueva Ordenanza a las operaciones ocurridas antes de su
entrada en vigencia, generadoras de los ingresos señalados como base imponible
del tributo, pues dichas operaciones no eran las que causaban el impuesto y
sólo servían de referencia para el cálculo de éste.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Al paso le salió el voto salvado
del Magistrado Luis Henrique Farías Mata, quien condenó la separación entre
hecho imponible y base de cálculo, destacando que si fuera cierto que no hay
relación entre esos dos elementos, sería imposible establecer el verdadero
hecho imponible; cita el ejemplo de cuando se está al frente de un tributo
prohibido al municipio.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Paradójicamente por este voto
salvado es que se recuerda y estudia el caso en aulas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Más allá de la posición que se
tenga todos los sectores convergen en la noción que existe una conexión
estrecha entre la base imponible y el hecho generador, pues no sería factible
la exigencia al sujeto pasivo, dado que daría pie a innumerables conflictos
judiciales haciendo nugatorio el poder hacerse de recursos el Estado en sus
distintas vertientes. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraph" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";"> </span></span></span>En cuanto al Impuesto sobre Espectáculos
Públicos (ISEP), ¿Cuáles son las previsiones legales conforme lo tratado hasta
ahora?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La (LOPPM, 2010) lo desarrolla en
dos artículos, dejando al legislador local a través de Ordenanza su regulación
e implementación, quedando la ejecución de lo aprobado por este instrumento, en
manos de la Alcaldía, ya que forma parte de la Hacienda Local, puesto que es un
ingreso ordinario.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Grava la adquisición de cualquier
boleto, billete, o instrumento similar que origine el derecho a presenciar un
espectáculo en sitios públicos o en salas abiertas al público.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Puede prestarse a confusión con
el Impuesto sobre la Renta – cuya ley vigente data del año 2015 - cuyo radio de acción son las
rentas o enriquecimientos que posean las personas naturales o jurídicas
domiciliadas en Venezuela, sea que la fuente de ingresos esté situada dentro o
fuera del país, siendo una las producidas por ganancias fortuitas, lo que
incluye loterías, hipódromos, juegos y apuestas; al igual que con el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), (la ley vigente lo está desde el año 2020, sin entrar a calificar sobre quién la emitió) fijando como hecho imponible sobre:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">“1.- La venta de bienes muebles
corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre
ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por
los contribuyentes de este impuesto<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">(…)<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">3.- La prestación a título
oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país,
incluyendo aquéllos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley.
También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del
objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral
4 del artículo 4 de esta Ley…”<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Hay que detenerse a recordar que
esos boletos, entradas o medios físicos o digitales encajan dentro de los
bienes muebles, de acuerdo con la legislación civil, mercantil y tributaria.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Es un contrato – según el Código
Civil Venezolano (1982) - por cuanto se ha creado un vínculo jurídico entre el
adquirente y quienes tienen a cargo el espectáculo, sin importar que sea gratuito
u oneroso.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El Código de Comercio Venezolano
(1955) incluye dentro de los actos objetivos de comercio al espectáculo,
especialmente las empresas, partiendo que éstas se presume ejecutarán que propendan al lucro.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ello hay que establecer el hilo
fino en ambos tributos, porque una cosa es adquirir y otra es la ganancia que
acarrea lo que ha ingresado al patrimonio con esa operación.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Una muestra que refleja esto es
lo que toma como referencia la Ordenanza que regula el Impuesto sobre
Espectáculos Públicos que se ha ejemplificado, puesto que la enumeración
expuesta en ella para definir lo que es un espectáculo, le permite a la
Administración Tributaria de esa Entidad poder actuar ante distintas
manifestaciones que podrían generar enriquecimientos gravables, no solamente
para este arbitrio sino para otros locales como estadales (timbres fiscales,
por ejemplo) y nacionales, siendo mencionables el Impuesto sobre la Renta,
Impuesto al Valor Agregado, Especies Alcohólicas, Productos del Tabaco, entre otros.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La Base Imponible o de Cálculo
está constituida por el valor del instrumento que permita el acceso al
espectáculo (boleto, entrada o similar) que se da para tener derecho al
espectáculo.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraph" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]-->¿A quién corresponde cancelar el montante del
(ISEP)?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Su pago estará a cargo del
adquiriente de cualquiera de los medios o instrumentos descritos supra en el
momento de la adquisición.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La norma de la ordenanza respectiva
que regule el (ISEP) podrá establecer que a la persona natural o jurídica quien
presente el espectáculo como agente de percepción, con miras a facilitar su
recaudación y manejo.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraph" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]-->¿Cómo se caracteriza este Impuesto?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La doctrina lo ha catalogado así:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">• Impuesto Local, por las razones
expuestas anteriormente y solo aplicable en la jurisdicción de cada municipio
según su regulación mediante Ordenanza.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">• No toma en cuenta la capacidad
económica del contribuyente.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">• No toma en cuenta la capacidad
personal del contribuyente.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">• Instantáneo, por cuanto se paga
al momento de la adquisición del boleto, billete de entrada o cualquier otro
instrumento.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraph" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]-->¿Existe algún deber formal tributario específico
para el (ISEP)?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Al igual que el resto de los
tributos los deberes formales a que se contrae el (COT, 2020) se aplican al (ISEP), aunque posee – de acuerdo
con las previsiones de las Ordenanzas en cada caso – la exigencia de alguno más
allá sin que implique violación, solo que con las peculiaridades propias.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Por lo general, las Ordenanzas
que lo regulan suelen, como medida de control y seguimiento, crear un Registro
para quienes promueven u organizan espectáculos como requisito previo al inicio
de esta actividad en la jurisdicción, lo cual suele generar tasas o timbres
fiscales.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">También puede exigirse la
intervención de sujetos comunitarios, como Asociaciones de Vecinos o Consejos
Comunales, en algunos casos; un ejemplo es la Ordenanza de Impuestos sobre
Espectáculos Públicos del Municipio Sucre del Estado Bolivariano de Miranda del
año<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>2020. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Otra medida de seguimiento y
control es llevar circunstanciadamente los boletos, entradas u otros medios de
acceso al espectáculo, lo que se acostumbra con secuencia numérica – cuando <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>es factible – o patrones electrónicos, como
los Códigos QR, por ejemplo. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Al inicio se indicó que (ISEP) se
vincula con otras ramas jurídicas y no jurídicas, puesto que la seguridad de
los espectadores y de quienes lo organizan es fundamental, tanto desde lo
atinente al orden público como lo estructural (bomberos) (aforo) y otros temas
como los que se regulan por la Ley Orgánica para las Condiciones y Medio
Ambiente del Trabajo (LOPCYMAT, 2005), entre otros.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Es oportuno recordar que también
es factible que se ofrezca el expendio de especies alcohólicas, lo que lleva a
considerar las regulaciones y tramitaciones municipales sobre esa materia.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Si bien estas líneas no pretenden
agotar este punto, buscan abrir reflexión, estudio e investigación.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Con vista de lo expuesto se puede
concluir que el legislador, tanto en lo nacional como municipal, lograron diferenciar
y establecer los supuestos que rodean tanto al Impuesto sobre Actividades
Económicas como el de los Espectáculos Públicos para que el ámbito local les resulte
factible gestionar con miras al sostenimiento de las cargas públicas en un
marco de autonomía sin invadir otras esferas del Poder Público.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán
tópicos relacionados con el tema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Se sugiere dar lectura a otras
publicaciones de este autor denominadas “Los Poderes Públicos”, “Competencias
Municipales”, “Las Competencias Concurrentes como medio para la coordinación
administrativa de gestión pública”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”,
“¿Puede el Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE) gravar ingresos del
contribuyente provenientes de un Título de Deuda o semejante emitido por la
República?”, “¿Puede ser gravada con el Impuesto sobre Actividades Económicas
(ISAE) la venta de un fondo de comercio?”, “¿Puede funcionar un contribuyente
comerciante sin la Licencia de Actividades Económicas?”, “¿Puede gravar el
Impuesto sobre Actividades Económicas las ventas de exportación?”, “ Los
Impuestos Municipales como base para apuntalar la Federación, Descentralización
y Autonomía”, “¿Puede gravar el Impuesto sobre Actividades Económicas ingresos
provenientes bajo relación de dependencia?”, “Municipio y Principio de
Legalidad Tributaria”, “¿La Base Imponible en el Impuesto sobre Actividades
Económicas forma parte del Hecho Imponible?”, “¿Es legal cobrar tributos
nacionales, estadales y municipales a un mismo contribuyente?”, “Los Ingresos
Brutos en el Impuesto sobre Actividades Económicas”, “Las Ordenanzas y su
ubicación en el ordenamiento jurídico”, “El Establecimiento Permanente”,
“Retención en el Impuesto sobre Actividades Económicas”, entre otras, que
aparecen en <a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/268922081698430937">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a> para
obtener mayor información. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No lo olvide, el país se
construye desde sus municipios.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-13830350458735859322023-05-23T15:07:00.000-04:002023-05-23T15:07:28.312-04:00¿Se produce doble imposición por un Municipio al gravar la actividad económica de espectáculos públicos con los Impuestos sobre Espectáculos Públicos y Actividades Económicas? II<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>¿SE PRODUCE DOBLE
IMPOSICIÓN POR UN MUNICIPIO AL GRAVAR LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE ESPECTÁCULOS
CON LOS IMPUESTOS SOBRE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS Y ACTIVIDADES ECONÓMICAS? II</b><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>Por: Abogado
Eduardo Lara Salazar</b><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2779081030564148609"><b>edularalaw@gmail.com</b></a><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La (LOPPM, 2010) no define lo que
es un espectáculo, lo que permitiría centrar el objeto de estudio del primer arbitrio
que nos ocupa, dejándolo al legislador local.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Para ello se va a tomar como
referencia lo que señala una Ordenanza que regula el Impuesto sobre
Espectáculos Públicos del municipio El Hatillo del Estado Bolivariano de
Miranda:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">“… <u>se
considera espectáculo público</u> <u>todo evento, demostración, despliegue,
exhibición, actividad, ejecución, realización o práctica de arte, habilidad,
destreza, capacidad, orientación o ingenio con fines de diversión o distracción
y mediante retribución o sin ella que se ofrezca al público en locales abiertos
o cerrados</u>, tales como: teatros, cinematógrafos, anfiteatros, estadios,
estudios de radio y televisión, cabarets, discotecas, clubes, hoteles, salas de
fiesta, restaurantes, salas de shows, tascas, centros nocturnos, parques,
avenidas, estacionamientos, plazas o similares, bien <u>en forma directa
(humana), bien mediante sistemas mecánicos, eléctricos, electrónicos,
electromagnéticos, accionados por cualquier mecanismo de difusión o transmisión</u>.
<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">Así como <u>toda
exposición, ferias o fiestas de cualquier naturaleza que se realicen en este
Municipio, y en general cualesquiera otras actividades que conformen eventos de
recreación o exhibiciones públicas derivando por las mismas un beneficio para
el interesado por su ejecución</u>, salvo las excepciones previstas en esta
Ordenanza. Queda entendido<u> lo aquí señalado no reviste carácter taxativo,
sino meramente enunciativo</u>, por lo que se aplica esta Ordenanza a cualquier
espectáculo público, en cualquier establecimiento, bajo cualquier modalidad
“ (Subrayado mío).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como se trata de tributación –
obviamente – hay un interés por gravar las manifestaciones de riqueza de los
sujetos pasivos que generan <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>– por pequeño
que sea – algún tipo de enriquecimiento, de acuerdo con la previsión normativa
en cada caso, con miras al sostenimiento de las cargas públicas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Tampoco hace lo propio en materia
de actividades económicas, aunque hace una clasificación en industrial,
comercial y de servicios.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Una actividad económica es
aquella que ocurre para producir o generar, obtener, distribuir, comercializar
o intercambiar bienes o servicios de contenido patrimonial, es decir, aquellas
susceptibles de ser apreciadas en dinero, en aras de la satisfacción de alguna
necesidad.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Siguiendo la (LOPPM, 2010) se
considera que una actividad es industrial cuando está dirigida a producir,
obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales
o sometidos previamente a otro proceso preparatorio.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Es comercial cuando tiene por
objeto la circulación y distribución de bienes, para obtener ganancia o lucro y
cualesquiera otras derivadas del acto de comercio. El Código de Comercio
Venezolano (1955) contienen una lista de carácter enunciativo de los actos de
comercio objetivo y subjetivo, así como unas ficciones en lo atinente a la
artesanía y lo agropecuario. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Mientras que, de acuerdo con la
ley mencionada, es de servicios todo aquello que comporte – principalmente –
prestaciones de hacer, bien sea mediante labor física o intelectual, lo cual
incluye <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ahora bien, esa actividad
económica se circunscribe a aquella que genere lucro de carácter independiente
mediante ejercicio habitual en o desde la jurisdicción del municipio.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Los legisladores locales deben
ser muy cuidadosos para no irrumpir en la competencia tributaria nacional que
tiene a su cargo los impuestos sobre el capital y las ganancias, como sucede
con el Impuesto sobre la Renta. <span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La (LOPPM, 2010) ha previsto una
diferenciación para aquellos casos de una actividad económica no sea
considerada como lucrativa; al respecto dice que el beneficio económico
obtenido deberá ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro
similar en que ella consista y, si se lleve a cabo por personas jurídicas, los
beneficios no sean repartidos entre asociados o socios, como sería el caso de
una fundación, por ejemplo.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Partiendo de estas nociones ya se
puede iniciar el camino a despejar la incógnita del planteamiento objeto de estas
líneas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como sucede con todos los
tributos, poseen unos elementos en común para que puedan exigirse al
contribuyente.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ya en la entrega anterior se dieron
a conocer algunos, como los principios constitucionales (Reserva Legal,
Capacidad Contributiva, entre otros).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ahora bien, es imperioso
considerar más componentes que, unidos a los anteriores, nos permitirán dar
respuesta clara al planteamiento inicial.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Tanto el Impuesto sobre Espectáculos
Públicos como el de Actividades Económicas (ISAE) tienen el mismo sujeto
activo, es decir, el Municipio. Ello se ejerce a través de la Administración
Tributaria, la cual puede tomar formas organizativas diversas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esto significa que, según los
llamados Modos de Gestión, consagrados por la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (LOPPM, 2010) y el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica
de la Administración Pública (DLOAP, 2014), pueden llevarlo a cabo de manera
directa (i) “por si mismos” en palabras de aquélla, lo que significa
dependencias jerárquicamente dentro de la estructura administrativa:
direcciones, gerencias, entre otros.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">(ii) Formas de descentralización
administrativa, lo que el (DLOAP, 2014) denomina como entes.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">(iii) Formas desconcentradas que,
siguiendo al (DLOAP, 2014) les otorga el nombre de servicios desconcentrados.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como sujetos pasivos, tanto en
uno o en el otro, los sujetos pasivos son los previstos por el Código Orgánico
Tributario (COT, 2020): contribuyentes y responsables.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Puede contemplarse la existencia
de agentes de retención o percepción.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán tópicos
relacionados con el tema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Se sugiere dar lectura a otras
publicaciones de este autor denominadas “Los Poderes Públicos”, “Competencias
Municipales”, “Las Competencias Concurrentes como medio para la coordinación
administrativa de gestión pública”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”,
“¿Puede el Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE) gravar ingresos del
contribuyente provenientes de un Título de Deuda o semejante emitido por la
República?”, “¿Puede ser gravada con el Impuesto sobre Actividades Económicas
(ISAE) la venta de un fondo de comercio?”, “¿Puede funcionar un contribuyente
comerciante sin la Licencia de Actividades Económicas?”, “¿Puede gravar el
Impuesto sobre Actividades Económicas las ventas de exportación?”, “ Los
Impuestos Municipales como base para apuntalar la Federación, Descentralización
y Autonomía”, “¿Puede gravar el Impuesto sobre Actividades Económicas ingresos
provenientes bajo relación de dependencia?”, “Municipio y Principio de
Legalidad Tributaria”, “¿La Base Imponible en el Impuesto sobre Actividades
Económicas forma parte del Hecho Imponible?”, “¿Es legal cobrar tributos
nacionales, estadales y municipales a un mismo contribuyente?”, “Los Ingresos
Brutos en el Impuesto sobre Actividades Económicas”, “Las Ordenanzas y su
ubicación en el ordenamiento jurídico”, “El Establecimiento Permanente”,
“Retención en el Impuesto sobre Actividades Económicas”, entre otras, que
aparecen en <a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/268922081698430937">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a> para
obtener mayor información. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No lo olvide, el país se
construye desde sus municipios.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-2689220816984309372023-05-16T15:19:00.000-04:002023-05-16T15:19:00.099-04:00¿Se produce doble imposición por un Municipio al gravar la actividad de espectáculos públicos con los Impuestos sobre Espectáculos Públicos y el de Actividades Económicas? I<p> </p><p class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>¿SE PRODUCE DOBLE IMPOSICIÓN
POR UN MUNICIPIO AL GRAVAR LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE ESPECTÁCULOS CON LOS
IMPUESTOS SOBRE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS Y ACTIVIDADES ECONÓMICAS? I</b><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b>Por: Abogado Eduardo Lara
Salazar</b><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2779081030564148609"><b>edularalaw@gmail.com</b></a><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-weight: bold;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-weight: bold;">El Municipio, como el resto de los niveles territoriales del Poder
Público, debe contar con recursos materiales y humanos para desarrollar sus
competencias.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-weight: bold;">Quien aquí escribe reconoce que esa frase puede sonar trillada, pero no
deja de tener validez y vigencia.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-weight: bold;">Sin embargo, hay que recalcarlo permanentemente.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-weight: bold;">Para el caso de Venezuela, cada ámbito posee tributos que provienen por asignación
desde la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) o
de la fuente legislativa, aunque todos – forzosamente por el llamado Principio
de Reserva Legal Tributaria – tienen que nacer producto de la aprobación de un instrumento
con rango de ley; <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>específicamente en lo
nacional y estadal reciben el nombre de ley mientras que, los provenientes de
los municipios, se denominan Ordenanzas.</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Es lo que la doctrina denomina
potestad tributaria originaria y derivada.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como he dicho varias veces,
responder el planteamiento hace necesario unas previas precisiones; esta no es
una excepción.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7.0pt "Times New Roman";">
</span></span></span><!--[endif]-->Ahora bien, ¿qué es eso de doble imposición?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraphCxSpLast" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7.0pt "Times New Roman";"> </span></span></span>Para esto, sin ánimo de abrumar con excesivos
detalles técnicos, se va a reutilizar algo plasmado de este servidor en otras
publicaciones,<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Si bien hay en Venezuela
abundante doctrina altamente especializada, quien suscribe prefirió hacerlo con
una página de uso común que recoge de una manera menos compleja el concepto
para elevar el nivel de comprensión de lectores no tan adentrados en estas
lides.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El portal Wikipedia (<a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2779081030564148609">www.wikipedia.org</a>)
lo reseña como<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">“…el hecho de
que <u>sobre una misma manifestación de riqueza incidan
varios impuestos en un mismo periodo impositivo</u>.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><u><o:p><span style="text-decoration: none;"> </span></o:p></u></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><u>Pueden
distinguirse</u> dos <u>categorías</u> dentro <u>de la
doble imposición, la económica y jurídica</u>. La primera <u>se produce
por la incidencia del poder tributario sobre una misma renta por impuestos de
carácter similar</u> pero en personas distintas. La doble imposición
jurídica se da en aquellos casos en que se grava un mismo sujeto pasivo por una
misma renta por impuestos similares…” <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(Subrayado mío).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esto, a su vez, nos
conduce a los principios básicos de la tributación en Venezuela, que pueden
encontrase en la (CRBV, 1999).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como suelo decir en aula, no se
estudian aisladamente porque están estrechamente vinculados. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoListParagraph" style="mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18.0pt;"><!--[if !supportLists]--><span style="mso-ascii-font-family: Calibri; mso-bidi-font-family: Calibri; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-hansi-font-family: Calibri;"><span style="mso-list: Ignore;">-<span style="font: 7.0pt "Times New Roman";"> - </span></span></span>¿Cómo podría analizarse el de generalidad sin
asociarlo a la no confiscatoriedad, el de legalidad o el de capacidad
contributiva, por mencionar algunos?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"> Por esta razón autores como
Luis Fraga P. o Edgar Moya Millán dedican estudios para explicar el alcance de
las normas con miras a una mejor implementación.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Del primero, en su conocida obra “Principios
Generales de Tributación”, se encuentra el lector que aborda conceptos como: <span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">(i) <i>Capacidad
Contributiva</i>, el cual – en palabras del portal Wikipedia (Ob. Cit.) - obedece
a la medición de la posibilidad para contribuir con los gastos del Estado.
Aquélla se evalúa en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en
un periodo dado.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Lo que se tiene como premisa es
no agotarla con una imposición para que ese contribuyente pueda desarrollar la
actividad de su preferencia sin una excesiva intervención tributaria del Estado
en todas sus vertientes, lo que alguno autores denominan como presión fiscal, a
la que clasifican en alta, media y baja.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">(ii) <i>Competencia
Tributaria Municipal</i> se puede resumir en lo expresado por una decisión
de la Sala Constitucional de fecha 08 de marzo de 2003, caso: “Constructora
Pedeca vs. Municipio Caroní del Estado Bolívar”; donde señaló:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">“…se evidencia
que <u>los municipios tienen, dentro de su competencia</u> material y
espacial, <u>un poder tributario originario</u> que les permite
regular lo relativo a la materia tributaria municipal, siendo las disposiciones
que dice de aplicación preferente a la normativa del Código Orgánico Tributario.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">Así, <u>los
Municipios se encuentran facultados para dictar</u>, <u>en relación con
los ingresos que la Constitución les asigna, la normativa que regule lo
concerniente a la creación, modificación y supresión de sus tributos,</u> la
definición del hecho imponible, la determinación de la materia o acto gravado,
la cuantía del tributo, el modo, término y oportunidad en que éste se cause y
se haga exigible, las obligaciones de los contribuyentes, los procedimientos
constitutivos, los recursos administrativos de impugnación y las sanciones
correspondientes…” (Subrayado mío)<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">(iii) Autonomía, parten de los conceptos que la integran que ya
se plasmaron en estas líneas supra.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Unido al pronunciamiento
transcrito se evidencia que los municipios pueden – sin violentar el orden
jurídico, obviamente – crear, modificar o suprimir los tributos a su cargo
(impuestos, tasas y contribuciones) incorporando los elementos integradores del
tributo que allí se identifican.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Tanto en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) como en la Ley Orgánica del
Poder Público Municipal (LOPPM, 2010), se regulan estos y otros aspectos<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Edgar Moya Millán en su libro
“Derecho Tributario Municipal”, Ediciones Mobillibros, Caracas, Venezuela,
2006; por enunciar alguno, analiza de manera que puedan comprenderse estos temas con gran simpleza. </p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La (LOPPM, 2010) aborda la
Hacienda Pública Municipal en estos términos:</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; text-align: justify;">“…<u>la Hacienda
Pública Municipal está conformada por</u> los bienes, <u>ingresos y</u> obligaciones
que forman su activo y pasivo, así como los demás bienes y <u>rentas cuya
administración le corresponda</u>…” (Subrayado mío).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como asignación para gravar la
renta solo puede producirse bajo acto legislativo (ley en lo nacional y
estadal; ordenanza en lo municipal) siguiendo las pautas establecidas por el
ordenamiento.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En el caso que nos ocupa, tanto
el impuesto sobre Espectáculos Públicos como el de Actividades Económicas
tienen su asignación de origen en norma constitucional, lo que ha sido
desarrollado por el legislador, tanto nacional como municipal, dependiendo del
asunto de que se trate en conexión.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Siguiendo a la doctrina, ambos
arbitrios se encuadran dentro de la potestad tributaria originaria.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Entonces, ¿cómo pueden coexistir?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán
tópicos relacionados con el tema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Se sugiere dar lectura a otras
publicaciones de este autor denominadas “Los Poderes Públicos”, “Competencias
Municipales”, “Las Competencias Concurrentes como medio para la coordinación
administrativa de gestión pública”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”, “¿Puede
el Impuesto sobre Actividades Económicas (ISAE) gravar ingresos del
contribuyente provenientes de un Título de Deuda o semejante emitido por la
República?”, “¿Puede ser gravada con el Impuesto sobre Actividades Económicas
(ISAE) la venta de un fondo de comercio?”, “¿Puede funcionar un contribuyente
comerciante sin la Licencia de Actividades Económicas?”, “¿Puede gravar el
Impuesto sobre Actividades Económicas las ventas de exportación?”, “ Los
Impuestos Municipales como base para apuntalar la Federación, Descentralización
y Autonomía”, “¿Puede gravar el Impuesto sobre Actividades Económicas ingresos
provenientes bajo relación de dependencia?”, “Municipio y Principio de
Legalidad Tributaria”, “¿La Base Imponible en el Impuesto sobre Actividades
Económicas forma parte del Hecho Imponible?”, “¿Es legal cobrar tributos
nacionales, estadales y municipales a un mismo contribuyente?”, “Los Ingresos
Brutos en el Impuesto sobre Actividades Económicas”, “Las Ordenanzas y su
ubicación en el ordenamiento jurídico”, “El Establecimiento Permanente”, “Retención
en el Impuesto sobre Actividades Económicas”, entre otras, que aparecen en <a href="http://www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a>
para obtener mayor información. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No lo olvide, el país se
construye desde sus municipios.<o:p></o:p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-56865445414145889852023-04-18T14:31:00.003-04:002023-04-18T14:31:51.725-04:00La Administración Financiera y Tributaria del Municipio IV<p> </p><p style="text-align: center;"><b><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-align: justify; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">L</span><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-align: justify; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">A ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL MUNICIPIO IV</span></b></p><p style="text-align: center;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-align: justify; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;"><b>Por: Abogado Eduardo Lara Salazar</b></span></p><p style="text-align: center;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-align: justify; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;"><b>edularalaw@gmail.com</b></span></p><p style="text-align: justify;"><br /></p><p style="text-align: justify;">Ahora corresponde el turno a los sistemas de Presupuesto, Contabilidad, Control, Presupuesto y Tesorería previstos por el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público (DLOAFSP, 2025), como marco legislativo, aplicables expresamente al ámbito municipal, respetando la autonomía de rango constitucional.</p><p><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-align: justify; text-decoration-line: underline; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Sistema de Presupuesto</span><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-align: justify; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">. </span></p><span id="docs-internal-guid-a25b0c20-7fff-2ab9-0752-f8bc195d68c7"><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">El Municipio para poder afrontar los pagos por diversos conceptos, bien sea por obligaciones con sus funcionarios u obreros, pagos a proveedores, realización de obras, entre otros; debe contar con un sistema que le permita honrar los compromisos asumidos legítimamente, así como también percibir los ingresos que por mandato constitucional y legal le corresponden. Esto es lo que se conoce como sistema financiero y, dentro de éste, el llamado presupuestario.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">El sistema de presupuesto está integrado por el conjunto de principios, órganos, normas y procedimientos que rigen el proceso presupuestario. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Comprenden los recursos y egresos. Expresan los distintos planes locales: desarrollo económico y social, inversión municipal, gobierno, desarrollo urbano, turismo. Crea un organismo denominado Oficina Nacional de Presupuesto (ONAPRE) como rector del sistema.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Una vez aprobadas las ordenanzas referidas al presupuesto deberán remitirse a la Vicepresidencia Ejecutiva de la República, Asamblea Nacional, Consejo Federal de Gobierno, Ministerio del Poder Popular para la Planificación y a la ONAPRE, solamente con carácter informativo.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene una serie de principios generales que se aplican en el ámbito municipal, lo cual ha sido desarrollado por la legislación, despuntando la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público (2015); sus Reglamentos (Nº 1,2,3,4); la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010); la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y Sistema Nacional de Control Fiscal(2010); el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica contra la Corrupción (2014); el Código Orgánico Tributario (2020), Ley de los Consejos Locales de Planificación de Políticas Públicas (2015), las Ordenanzas de Presupuesto, entre otros.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Ha expresado la doctrina en el área que al nivel municipal le son aplicables los principios de: </span></p><ul style="margin-bottom: 0px; margin-top: 0px; padding-inline-start: 48px;"><li aria-level="1" dir="ltr" style="font-family: Calibri, sans-serif; font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; list-style-type: disc; vertical-align: baseline; white-space: pre;"><p dir="ltr" role="presentation" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 0pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span style="font-size: 11pt; font-style: italic; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Unidad</span><span style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">, que implica la </span><span style="font-size: 11pt; font-style: italic; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Unidad del Tesoro</span><span style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">, es decir, no afectación de ingresos para gastos específicos, salvo lo contemplado en el Instrumento, como la del documento presupuestario (Ordenanza), ya que el presupuesto es uno solo. </span></p></li><li aria-level="1" dir="ltr" style="font-family: Calibri, sans-serif; font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; list-style-type: disc; vertical-align: baseline; white-space: pre;"><p dir="ltr" role="presentation" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 0pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span style="font-size: 11pt; font-style: italic; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Equilibrio</span><span style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">, ya que no deberán aprobarse gastos que excedan del total de ingresos estimados; de e</span></p></li><li aria-level="1" dir="ltr" style="font-family: Calibri, sans-serif; font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; list-style-type: disc; vertical-align: baseline; white-space: pre;"><p dir="ltr" role="presentation" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 0pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span style="font-size: 11pt; font-style: italic; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Especificidad</span><span style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">, que señala que las partidas presupuestarias deben expresar el objeto y monto máximo de las autorizaciones para gastar.</span></p></li><li aria-level="1" dir="ltr" style="font-family: Calibri, sans-serif; font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; list-style-type: disc; vertical-align: baseline; white-space: pre;"><p dir="ltr" role="presentation" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 0pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span style="font-size: 11pt; font-style: italic; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Carácter Limitativo de los Créditos Presupuestarios tanto en lo cualitativo como en lo cuantitativo</span><span style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">.</span></p></li><li aria-level="1" dir="ltr" style="font-family: Calibri, sans-serif; font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; list-style-type: disc; vertical-align: baseline; white-space: pre;"><p dir="ltr" role="presentation" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 0pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Anualidad, ya que deberán estar comprendidos dentro del ejercicio económico financiero, o sea, entre el primero de enero y el treinta y uno de diciembre del mismo año, con las excepciones establecidas por la legislación (marco plurianual). </span></p></li><li aria-level="1" dir="ltr" style="font-family: Calibri, sans-serif; font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; list-style-type: disc; vertical-align: baseline; white-space: pre;"><p dir="ltr" role="presentation" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span style="font-size: 11pt; font-style: italic; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Programación</span><span style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">, donde se habla de técnicas presupuestarias, donde se expresan los conceptos de presupuesto por proyecto y presupuesto por programas.</span></p></li></ul><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Por su parte, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal establece la obligación a los alcaldes de formular un Plan Operativo Anual y de presentarlo al Concejo Municipal junto con el Proyecto de Ordenanza de Presupuesto. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">En el Presupuesto de Egresos se destinará, como mínimo, el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de inversión o de formación de capital, debiendo entenderse como gasto de inversión aquellos que son de carácter permanente y son considerados conforme los planes nacionales, dándose preferencia a las áreas de salud, educación, saneamiento del ambiente, entre otros. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">La Ley de los Consejos Locales de Planificación de Políticas Públicas (CLPP) con la del Poder Público Municipal establecen el presupuesto participativo, por medio del cual los ciudadanos proponen, deliberan y deciden con las autoridades los aspectos relacionados con las necesidades de las comunidades. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">En cuanto a los ingresos de los municipios cuentan con </span><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-decoration-line: underline; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">ingresos ordinarios</span><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">, que son los procedentes de la administración de su patrimonio, incluidos los ejidos y baldíos; corresponde hacer otra precisión porque el ámbito local puede procurarselos por vía tributaria y por vía no tributaria.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Se explica a continuación.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Los tributos son ingresos ordinarios pues - de forma cotidiana durante la gestión - está la fijación normativa de períodos para su causación en el tiempo (mensual, anual), aunado con los otros elementos de la obligación tributaria como los sujetos, hecho imponible, base imponible.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">El ordenamiento venezolano sigue la tradición clásica de impuestos, tasas y contribuciones como se indicó en el tema sobre Sistema Tributario.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Oportunamente se abordarán los ramos tributarios por separado. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Ahora bien, los no tributarios son aquellos cuyo origen no es por la actividad impositiva sino de otro orden. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">El Situado Constitucional y otras transferencias o subvenciones nacionales o estadales; la Constitución regula lo atinente a los municipios y lo desarrolla la Ley Orgánica del Poder Público Municipal conforme los siguientes lineamientos: treinta por ciento (30%) en partes iguales; cincuenta por ciento (50%) en proporción a la población de los municipios y un veinte por ciento (20%) en proporción de su extensión territorial.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Las subvenciones nacionales o transferencias vienen dadas, por ejemplo, por las previstas por el Fondo de Compensación Interterritorial.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Las multas impuestas en el ámbito de las competencias municipales, como ocurre con las previstas por el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley de Arrendamientos Inmobiliarios (2000), al hacer la fijación máxima rental (regulación) a cargo de los municipios fuera del área metropolitana de Caracas; las de la Ley de Tránsito Terrestre (2008) cuando son a cargo de los cuerpos de policía de tránsito y circulación municipal; las derivadas por no cumplir oportunamente con deberes formales tributarios relacionados con impuestos municipales. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Los dividendos o intereses por suscripción de capital; estos se originan por el manejo administrativo de su patrimonio.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">La Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010) cataloga como </span><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-decoration-line: underline; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">ingresos extraordinarios</span><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;"> al producto de las ventas de ejidos y demás bienes muebles e inmuebles municipales; los bienes que se donaren o legaren a su favor; los aportes especiales que le acuerden los niveles nacionales o estadales; el producto de empréstitos y demás operaciones de crédito público. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Nuevamente hay que detenerse porque se encuentran incluidos también como extraordinarios las contribuciones especiales, lo cual es un error porque las contribuciones están clasificadas dentro de los tributos, que son ordinarios dado su carácter recurrente.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Así como hay ingresos también el Municipio tiene </span><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-decoration-line: underline; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">pasivos</span><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">, entre los que se encuentran, conforme la (LOPPM, 2010), los siguientes: las obligaciones legalmente contraídas derivadas de la ejecución de su presupuesto de gastos; las deudas válidamente contraídas provenientes de la ejecución de presupuestos anteriores; las acreencias o derechos reconocidos administrativamente a favor de terceros, de conformidad con los procedimientos legales aplicables y las obligaciones del Municipio por sentencia definitivamente firme; los valores consignados por terceros que el Municipio esté obligado legalmente a entregar.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-decoration-line: underline; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Sistema de Tesorería</span><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Está integrado por los principios, normas y procedimientos a través de los cuales se presta el servicio de tesorería. En los municipios está a cargo del Tesorero Municipal, quien debe velar por la percepción de fondos en numerario, custodia de fondos, realización de pagos conforme al presupuesto, participar en la formulación de la planificación financiera del municipio, administrar la cuenta única del Tesoro, registrar contablemente los movimientos de ingresos y egresos. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">En tal sentido, la Tesorería Nacional es el órgano rector del sistema. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-decoration-line: underline; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Sistema de Contabilidad</span><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">La (LOPPM, 2010) hace referencia que los municipios deberán regirse por las normas generales sobre contabilidad; ello significa que tienen que estar en sintonía con los lineamientos dictados por la Oficina Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP), órgano rector del sistema de acuerdo con la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público (LOAFSP, 2015), con el propósito de lograr una estructura contable uniforme, sin perjuicio de las variaciones que permitan el registro de sus operaciones, así como la regularización y coordinación de los procedimientos contables de cada municipio. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; text-decoration-line: underline; text-decoration-skip-ink: none; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Sistema de Control.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Consiste en las actividades tendentes a la vigilancia, supervisión, fiscalización sobre los recursos públicos, el cual está comprendido en el ámbito interno, denominado generalmente como Auditoría Interna, que consiste en un examen posterior, objetivo, sistemático, de las actividades administrativas y financieras de los órganos y entes locales, con miras a evaluar, verificar y elaborar el informe respectivo contentivo de las conclusiones, recomendaciones y dictamen. </span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">El titular de la Unidad deberá reunir los requisitos previstos para ser contralor (concurso) conforme la Ley Orgánica de la Contraloría y Sistema Nacional de Control Fiscal; en el caso del municipio la designación le corresponde al jerarca del órgano o ente. Deberá coordinar con el control externo con la contraloría municipal y demás integrantes del sistema de control.</span></p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;">Por su parte, la contraloría municipal – al igual como ocurre con el nivel nacional – deberá realizar el llamado control externo, puesto que lo deseado en evitar o minimizar la comisión de hechos que atenten contra la cosa pública. </span></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán tópicos relacionados con el tema.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Se sugiere al lector dar un vistazo a otros artículos de quien suscribe denominados “Los Poderes Públicos”, “Organización Municipal”, “Competencias Municipales”, “¿Puede un Municipio adquirir bienes vía donación, sucesión o herencia?”, “Las Competencias Concurrentes”, “Las Ordenanzas y su ubicación en el ordenamiento jurídico venezolano”, “¿Puede una Asamblea de Ciudadanos anular, derogar o modificar una ordenanza?”, “La Función de Control en el Municipio”, “La Contraloría Municipal”, “El Síndico Procurador Municipal como Fiscal de la Hacienda Pública Municipal”, “Municipio y Tributación”, “Municipio y Planificación”, “Los CLPP en su ley del año 2015”, “El Impuesto sobre Actividades Económicas”, “Gravabilidad del Impuesto sobre Actividades Económicas en casos de indemnización”, “El Concejo Municipal”, “Los Concejales”, “Procedencia o no para Habilitar Legislativamente a un Acalde”, “¿Puede un Municipio ejercer el Poder Punitivo del Estado en materia tributaria”, “Municipio y Principio de No confiscatoriedad”, “Municipio y Principio de Generalidad Tributaria”, “Municipio y Reserva Legal Tributaria”, “Procedencia o no de la Destitución del Alcalde por improbación de la Memoria y Cuenta por el Concejo Municipal”; “Municipio y Control Interno”, “El Sistema Tributario Venezolano”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”, “Espectáculo Hípico e Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lícitas”, “El Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lícitas", “Impuesto sobre Ganancias Fortuitas e Impuesto sobre Juego y Apuestas Lícitas, ¿doble imposición?”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”, “El Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias”, “El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos”, “Municipio y Actividad de Fomento“, “El Presupuesto Participativo”, “Municipio y Reconducción Presupuestaria”, entre otros que se encuentran publicados en <a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2711374873292792118">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a> para tener mayor información. </p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><span face="Calibri, sans-serif" style="font-size: 11pt; font-variant-east-asian: normal; font-variant-numeric: normal; vertical-align: baseline; white-space: pre-wrap;"></span></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No lo olvide, el país se construye desde sus municipios. </p><p dir="ltr" style="line-height: 1.38; margin-bottom: 10pt; margin-top: 0pt; text-align: justify;"><br /></p></span>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-73233943313241897232023-04-03T10:33:00.000-04:002023-04-03T10:33:45.876-04:00La Administración Financiera y Tributaria del Municipio III<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL MUNICIPIO III<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">edularalaw@gmail.com</b></a><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><o:p> </o:p></b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esta entrega se destina al
Sistema de Planificación. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Acerca de la planificación a
nivel municipal, el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica de
Planificación Pública y Popular (DLOPPP, 2014), establece que sus procesos de
planificación deberán articularse con el ministerio con competencia en materia
de planificación, a efectos de garantizar la coherencia de los planes
espaciales y sectoriales, viabilidad, sincronización temporal de metas y
estrategias con el Plan de Desarrollo Económico y Social de la Nación, lo que
se conoce actualmente como Plan de la Patria, así como los derivados de éste en
las distintas escalas territoriales.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Siguiendo los lineamientos del
mencionado texto legal,<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>es imperiosa la
planificación pues – desde ésta – es que se puede acceder a los recursos por
vía presupuestaria, dado que <span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">le son aplicables los <i>principios de unidad,</i> que implica la
unidad del Tesoro, es decir, no afectación de ingresos para gastos específicos,
salvo lo contemplado en el Instrumento, como la del documento presupuestario
(Ordenanza), ya que el presupuesto es uno solo; de <i>equilibrio</i>, ya
que no deberán aprobarse gastos que excedan del total de ingresos estimados;
de <i>especificidad</i>, que señala que las partidas presupuestarias deben
expresar el objeto y monto máximo de las autorizaciones para gastar; <i>carácter
limitativo</i> de los <i>créditos presupuestarios </i>tanto en
lo cualitativo como en lo cuantitativo; de <i>anualidad</i>, ya que
deberán estar comprendidos dentro del ejercicio económico financiero, o sea,
entre el primero de enero y el treinta y uno de diciembre del mismo año, con
las excepciones establecidas por la legislación (<i>marco plurianual</i>);
de <i>programación</i>, donde se habla de técnicas presupuestarias, donde
se expresan los conceptos de <i>presupuesto por proyecto</i> y <i>presupuesto
por programas.</i></span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Si en alguna materia es
importante vincular el concepto de ordenación territorial y urbanística es en
este. Ello permite garantizar el desarrollo sin comprometer los recursos
futuros para las venideras generaciones, así como también evitar la anarquía,
especialmente en el área urbana donde el municipio ejerce su influencia.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ahora bien, cabe preguntarse, -
¿cómo es el proceso de planificación en lo atinente al ámbito local?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La respuesta la brinda el propio
instrumento normativo objeto del tema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En primer término se asigna a los
Consejos Locales de Planificación Pública (CLPP), en concordancia con la
reforma hecha a la ley que los regula del año 2015, diseñar el Plan Municipal
de Desarrollo garantizando la participación ciudadana en todas sus etapas:
formulación, ejecución, seguimiento, evaluación y control.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Existe un instrumento legal
denominado Ley de los Consejos Locales de Planificación (2015) que regula – en
detalle – a estos órganos; de allí la aseveración sobre concordancia entre
leyes.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El Plan Municipal de Desarrollo,
de acuerdo con el (DLOPPP, 2014) en concordancia con la Ley Orgánica del Poder
Público Municipal (LOPPM, 2010), es el instrumento de gobierno que le permite
al nivel local establecer los proyectos, objetivos, medidas, metas, acciones y
recursos, con miras a la realización de sus competencias, especialmente las de
naturaleza concurrente con los otros niveles territoriales y descentralizados.
Deberá contemplar la ordenación y promoción de su desarrollo económico y social
que incentive el mejoramiento de las condiciones de vida de la comunidad
municipal.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La formulación y aprobación se
lleva a cabo así:<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">- El
Alcalde lo formula y presenta al Consejo Local de Planificación Pública (CLPP).</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">- El
(CLPP) lo discute, aprueba o modifica.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">- El
Alcalde lo presenta ante el Concejo Municipal (órgano legislativo) para su
aprobación de manera definitiva.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La ejecución se efectúa mediante
los órganos y entes municipales siguiendo los denominados Modos de Gestión
previstos por la (LOPPM, 2010) pudiendo hacerlo de manera directa, creación de
mancomunidades, fundaciones municipales, empresas exclusivas o mixtas,
concesiones, entre otros; procurando – en lo posible – la participación comunitaria
organizada como principio cardinal, siguiendo los principios fundamentales en
los primeros capítulos de este instrumento legal.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Existen en el ámbito local otros
planes propios de él, como el denominado Plan de Desarrollo Urbano Local
(PDUL), el cual se corresponde con los lineamientos urbanísticos, que contendrá
la clasificación de los suelos, espacios libres y de equipamiento, entre otros
aspectos.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">También se encuentra el Plan de
Turismo, contemplado para los municipios con vocación turística; en éste se
promoverán los sitios históricos, atractivos naturales, recreativos,
artesanales y cualquier otro. Para ello contará con la colaboración de los
sectores público y privado. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Siguiendo la clasificación de los
Planes entre Estratégicos y Operativos, el (DLOPPP, 2014) los define como los
realizados por los órganos y entes públicos, así como el llamado poder popular,
con una duración máximo de un año, el cual se entiende comprendido por el
Ejercicio Económico Financiero, a que se contrae el Decreto con rango, valor y
fuerza de Ley Orgánica de la Administración Financiera del sector público
(DLOAFSP, 2015): 1° de enero al 31 de diciembre del mismo año.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></b>-¿Cómo se elabora un
Plan Operativo?<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></b><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>-La respuesta la ofrece el (DLOPPP, 2014).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Para ello, en el caso que nos
ocupa (Municipio), deberá:</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p>1.- </o:p>Elaborar el anteproyecto de presupuesto.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">2.- Registrar los proyectos y acciones centralizadas en
el sistema de información que establezca el ministerio con competencia en
materia de planificación.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">3.- Ajustar los planes y proyectos formulados con base
en la cuota asignada por el órgano con competencia en materia de
presupuesto (ONAPRE, en el nivel nacional; Direcciones u Oficinas de
Presupuesto en los órganos y entes territoriales y no territoriales).</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">4.- Verificar que los planes y proyectos se ajusten al
logro de sus objetivos y metas, como a posibles modificaciones de recursos
previamente aprobados.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El Plan Operativo Anual Municipal
(POAM) lo formula el Ejecutivo Local (Alcalde), con el concurso de los órganos
y entes, para ser sometido al Consejo Local de Planificación (CLPP) y luego al
Concejo Municipal (órgano legislativo) en la misma oportunidad en que se
presenta ante éste el proyecto de Ordenanza Anual de Presupuesto para su
aprobación definitiva.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Es bueno recordar que, al Concejo
Municipal, de conformidad con lo previsto por la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (LOPPM, 2010), le corresponde aprobar el Plan de Inversión Municipal,
autorizar los créditos adicionales, ejercer labores de control sobre el
Ejecutivo y demás órganos y entes locales, entre otros.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La ejecución del Plan la llevan a
cabo los órganos y entes municipales de acuerdo con su elenco de competencias,
en la forma mencionada supra.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán
tópicos relacionados con el tema.</p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Se sugiere al lector dar un
vistazo a otros artículos de quien suscribe denominados “Los Poderes Públicos”,
“Organización Municipal”, “Competencias Municipales”, “¿Puede un Municipio
adquirir bienes vía donación, sucesión o herencia?”, “Las Competencias Concurrentes”,
“Las Ordenanzas y su ubicación en el ordenamiento jurídico venezolano”, “¿Puede
una Asamblea de Ciudadanos anular, derogar o modificar una ordenanza?”, “La
Función de Control en el Municipio”, “La Contraloría Municipal”, “El Síndico
Procurador Municipal como Fiscal de la Hacienda Pública Municipal”, “Municipio
y Tributación”, “Municipio y Planificación”, “Los CLPP en su ley del año 2015”,
“El Impuesto sobre Actividades Económicas”, “Gravabilidad del Impuesto sobre
Actividades Económicas en casos de indemnización”, “El Concejo
Municipal”, “Los Concejales”, “Procedencia o no para Habilitar Legislativamente
a un Acalde”, “¿Puede un Municipio ejercer el Poder Punitivo del Estado en
materia tributaria”, “Municipio y Principio de No confiscatoriedad”, “Municipio
y Principio de Generalidad Tributaria”, “Municipio y Reserva Legal Tributaria”,
“Procedencia o no de la Destitución del Alcalde por improbación de la Memoria y
Cuenta por el Concejo Municipal”; “Municipio y Control Interno”, “El Sistema
Tributario Venezolano”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”, “Espectáculo
Hípico e Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lícitas”, “El Impuesto sobre Juegos y
Apuestas Lícitas", “Impuesto sobre Ganancias Fortuitas e Impuesto sobre
Juego y Apuestas Lícitas, ¿doble imposición?”, “El Impuesto sobre Espectáculos
Públicos”, “El Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias”, “El Impuesto sobre
Inmuebles Urbanos”, “Municipio y Actividad de Fomento“, “El Presupuesto
Participativo”, “Municipio y Reconducción Presupuestaria”, entre otros que se
encuentran publicados en <a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2711374873292792118">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a> para
tener mayor información. </p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No lo olvide, el país se
construye desde sus municipios. </p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p></o:p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-12033368479719866032023-03-08T11:30:00.000-04:002023-03-08T11:30:22.050-04:00La Administración Financiera y Tributaria del Municipio II<p style="text-align: center;"><b>LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL MUNICIPIO II</b></p><p style="text-align: center;"><b>Por: Abogado Eduardo Lara Salazar</b></p><p style="text-align: center;"><b>edularalaw@gmail.com</b></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><br /></b></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><b>La Administración Financiera Municipal.</b></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Partiendo de la noción expresada
supra que el Derecho Financiero es aquella parte de las Ciencias Jurídicas
dedicada al estudio de la normativa legal, desde la perspectiva pública para
efectos de estas líneas, en la que se ordena el presupuesto general del Estado,
partiendo de la actividad financiera, entendiéndose como la desplegada para su sostenimiento
y funcionamiento; que genera un conjunto de relaciones jurídicas entre los
distintos órganos y entes públicos; a su vez crea vínculos con los particulares,
siendo un ejemplo cuando se realiza la planificación para la gestión de
servicios públicos. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">De acuerdo con la (LOOPM, 2010)
la Administración Financiera de la Hacienda Municipal está conformada por los
sistemas de Bienes, Contabilidad, Planificación, Presupuesto, Tesorería,
Tributario.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Este mismo texto legal también
nos aporta los principios generales por los cuales se rige: legalidad,
eficiencia, celeridad, solvencia, transparencia, rendición de cuentas,
responsabilidad, equilibrio fiscal y coordinado con la Hacienda de la Republica
y estadal.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">También se encuentran
comprendidos por las normas que regulan la administración financiera todas las
entidades municipales: distritos metropolitanos, institutos públicos (antes
autónomos), sociedades civiles y mercantiles, fundaciones, asociaciones
civiles; salvo el caso de los distritos metropolitanos se entiende por ente
municipal aquellos con o sin forma empresarial donde el municipio tenga o no
desde su constitución representado un porcentaje igual o mayor al cincuenta por
ciento del patrimonio de estos, así como aquellos creados o posean fondos o
bienes municipales.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Seguidamente, se tratarán cada
uno de los sistemas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">Bienes municipales</b>. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El Sistema de Bienes Públicos,
creado por el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica de Bienes
Públicos (DLOBP, 2014) busca dictar normas tendentes al manejo de los bienes en
todos los niveles; para ello regula acerca la administración, protección,
enajenación, guarda, disposición, registro, supervisión, inscripción,
saneamiento, incorporación, desincorporación, ubicación, existencia de bienes
ocultos o desconocidos, los declarados en estado de abandono, potestad
investigativa, denuncias,<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>entre otros.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Actualmente este texto legal es
producto de la modificación de otro con idéntico nombre del año 2012.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Tiene como finalidad una
actualización de los diversos tipos de bienes que maneja el Estado y poder dar
respuesta a las necesidades colectivas. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Este instrumento legal tiene por
objeto establecer las normas que regulan el ámbito, organización, atribuciones
y funcionamiento del Sistema Nacional de Bienes Públicos, como parte integrante
del Sistema de Administración Financiera del Estado y deroga expresamente
normas de la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional (1974, con reforma el
2009), la Ley de Conservación y Mantenimiento de Bienes Públicos (2007) y la
Ley Orgánica que regula la Enajenación de Bienes del sector público no afectos
a las industrias básicas (1987) y su Reglamento (1999).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En efecto, el Decreto con rango,
valor y fuerza de Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público
(LOAFSP, 2015), desde su primera versión, contempla regulaciones en materia de
bienes.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Por su parte, la Ley Orgánica del
Poder Público Municipal (LOPPM, 2010) los define como los <i style="mso-bidi-font-style: normal;">bienes muebles</i> e <i style="mso-bidi-font-style: normal;">inmuebles</i>
que por cualquier título formen parte del <i style="mso-bidi-font-style: normal;">patrimonio
del Municipio.</i><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El nivel local requiere de un
patrimonio para poder cumplir con la satisfacción de necesidades colectivas,
bien sea prestación de servicios, pagos de proveedores, entre otros. Ese <i style="mso-bidi-font-style: normal;">patrimonio</i> está constituido por un
conjunto de <i style="mso-bidi-font-style: normal;">bienes</i>, derechos,
colocaciones dinerarias, entre otros.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El (DLOBP, 2014) considera como
bienes públicos a los bienes muebles e inmuebles, títulos valor, acciones,
cuotas o participaciones en sociedades y demás derechos de dominio público o
privado de los órganos y entes públicos, como también en herencias yacentes;
los bienes y mercancías objeto de comiso, las que se declaren abandonadas o los
que sean puestos a la orden del Tesoro.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Desde una perspectiva territorial
los clasifica como bienes públicos nacionales, estadales, distritales y
municipales, definiéndolos como aquellos del dominio público o privado – en
cada ámbito – tanto de sus órganos o entes.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Se trata de (i) los objetos
susceptibles de valor económico o en dinero, así como también las cosas, (ii)
pudiendo ser de <i style="mso-bidi-font-style: normal;">naturaleza mueble</i>, es
decir, aquellas que se desplazan por sí misma o por fuerza exterior o, (iii)
las que se encuentran inmovilizadas, como ocurre con las <i style="mso-bidi-font-style: normal;">inmuebles</i>. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Sin embargo, de la lectura del
instrumento legal se generan dudas en cuanto a la autonomía, específicamente de
los municipios, por cuanto no puede haber relación jerárquica entre el ámbito
nacional y municipal, lo que sería violatorio de aquélla. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La (CRBV, 1999) expresa que los
municipios gozan de autonomía; como parte de ella están la gestión de las materias
de su competencia, la legislación sobre éstas, así como la organización y
funcionamiento de sus órganos y entes, al igual que la vigilancia,
fiscalización, y control sobre sus ingresos, gastos y <i style="mso-bidi-font-style: normal;">bienes.</i> <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Esto también es desarrollado por
el legislador nacional en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM,
2010).<i style="mso-bidi-font-style: normal;"><span style="mso-spacerun: yes;">
</span></i><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La noción de autonomía - desde la
perspectiva del Derecho Administrativo - siguiendo al maestro Eloy Lares
Martínez en su obra “Manual de Derecho Administrativo”, Ediciones Universidad
Central de Venezuela, Caracas, Venezuela; es la aptitud de la entidad de que se
trate para darse las normas jurídicas que rijan su actuación.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"></p><p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán
tópicos relacionados con el tema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Se sugiere al lector dar un
vistazo a otros artículos de quien suscribe denominados “Los Poderes Públicos”,
“Organización Municipal”, “Competencias Municipales”, “¿Puede un Municipio
adquirir bienes vía donación, sucesión o herencia?”, “Las Competencias
Concurrentes”, “Las Ordenanzas y su ubicación en el ordenamiento jurídico
venezolano”, “¿Puede una Asamblea de Ciudadanos anular, derogar o modificar una
ordenanza?”, “La Función de Control en el Municipio”, “La Contraloría
Municipal”, “El Síndico Procurador Municipal como Fiscal de la Hacienda Pública
Municipal”, “Municipio y Tributación”, “Municipio y Planificación”, “Los CLPP
en su ley del año 2015”, “El Impuesto sobre Actividades Económicas”,
“Gravabilidad del Impuesto sobre Actividades Económicas en casos de
indemnización”, “El Concejo Municipal”, “Los Concejales”,
“Procedencia o no para Habilitar Legislativamente a un Acalde”, “¿Puede un
Municipio ejercer el Poder Punitivo del Estado en materia tributaria”,
“Municipio y Principio de No confiscatoriedad”, “Municipio y Principio de
Generalidad Tributaria”, “Municipio y Reserva Legal Tributaria”, “Procedencia o
no de la Destitución del Alcalde por improbación de la Memoria y Cuenta por el
Concejo Municipal”; “Municipio y Control Interno”, “El Sistema Tributario
Venezolano”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”, “Espectáculo Hípico e
Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lícitas”, “El Impuesto sobre Juegos y Apuestas
Lícitas", “Impuesto sobre Ganancias Fortuitas e Impuesto sobre Juego y
Apuestas Lícitas, ¿doble imposición?”, “El Impuesto sobre Espectáculos
Públicos”, “El Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias”, “El Impuesto sobre
Inmuebles Urbanos”, “Municipio y Actividad de Fomento“, “El Presupuesto
Participativo”, “Municipio y Reconducción Presupuestaria”, entre otros que se
encuentran publicados en <a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2711374873292792118">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a> para
tener mayor información. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No lo olvide, el país se
construye desde sus municipios. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p><span style="mso-spacerun: yes;"></span><p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-27588477665965667582023-02-23T15:54:00.000-04:002023-02-23T15:54:49.608-04:00La Administración Financiera y Tributaria del Municipio I<p> </p><p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;">LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL MUNICIPIO I<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;">Por: Abogado Eduardo
Lara Salazar<o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com">edularalaw@gmail.com</a><o:p></o:p></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Conducir la gestión de un
Municipio conlleva desarrollar gran capacidad gerencial como administrativa,
puesto que ha de enfrentarse a toda suerte de retos, ya que los requerimientos
de los ciudadanos aumentan exponencialmente frente a la posibilidad de contar
con los recursos materiales, económicos y humanos suficientes para
satisfacerlos plenamente.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Es un hecho notorio que el
Derecho Público, por mucho tiempo, viene generando transformaciones en el
ordenamiento y, por ende, la vida de las personas, tanto individuales como
colectivas, con las mutaciones acaecidas en disciplinas jurídicas que experimentan
reestructuración para consolidar su crecimiento.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Aquí se da cita, por ejemplo, el
Derecho Municipal, por cuanto ha debido tomar nociones de diversas ramas, como
el Derecho Administrativo, Constitucional, Tributario, Financiero, Penal, Civil,
Mercantil, entre otros, con miras a producir la metamorfosis en aras de su
evolución y consolidación, nutriéndose también de disciplinas no jurídicas como
la Sociología, Economía, Contaduría, Administración, Ciencias Políticas, entre
otras.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Uno de esos casos lo constituye
lo vinculado con los recursos económicos del Estado.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Corresponde en esta ocasión hacer
evidente la interacción entre el Derecho Municipal con el Financiero y
Tributario de una manera básica; la finalidad es llamar la atención de una
manera pedagógica.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como un primer punto, muchas
veces se parte de la idea que son lo mismo, al menos en Venezuela cuando – en
realidad – son relacionados, pero no iguales.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Si bien es cierto que tanto una
como la otra, tienen nexos de semejanza, no lo es menos que han desarrollado
con los años su propio radio de acción, por lo que – en estos tiempos – luce
impreciso hablar de aquello que constituyen una misma cosa; de allí que se diga
que son disciplinas autónomas. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Otro tanto ocurre con el Derecho
Administrativo y las otras integrantes del Derecho Público, donde también puede
mencionarse el Derecho Municipal. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Entrando en materia, el <u>Derecho
Financiero</u> es aquella parte de las Ciencias Jurídicas dedicada al estudio
de la normativa legal, desde la perspectiva pública para efectos de estas
líneas, en la que se ordena el presupuesto general del Estado, partiendo de la
actividad financiera, entendiéndose como la desplegada para su sostenimiento y
funcionamiento. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ella genera un conjunto de
relaciones jurídicas entre los distintos órganos y entes públicos; a su vez
crea vínculos con los particulares, siendo un ejemplo cuando se realiza la
planificación para la gestión de servicios públicos. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Como marco normativo juega un rol
importante el Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica de
Administración Financiera del Sector Público (LOAFSP, 2015); tiene por objeto
regular la administración financiera del sector público, el sistema de control
interno y los aspectos referidos a la coordinación macroeconómica.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En él se encuentran comprendidos
los órganos (territoriales) (República, Estados, Municipios); como sus entes
(Institutos Públicos, antes autónomos; empresas públicas, fundaciones públicas,
entre otros).<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Ajusta los lineamientos generales
de estructuras como la Oficina Nacional de Presupuesto (ONAPRE), la
Superintendencia de Bienes Públicos (SUDEBIP), Oficina Nacional del Tesoro
(ONT), Oficina Nacional de Crédito Público, Oficina Nacional de Contabilidad
Pública (ONCOP), Superintendencia Nacional de Auditoría Interna (SUNAI); en
ellas se encomienda el manejo de cada sistema: presupuesto, bienes públicos,
tesoro, crédito público, contabilidad pública, control interno,
respectivamente.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">La vertiente privada del Derecho
Financiero – en la actualidad – se vincula con materias en las que lo público y
privado tienen nexos, como en banca o seguros; éstas tuvieron su origen en el
Derecho Mercantil y, con el transcurrir de los años, han generado su autonomía
llegando a ser especialidades de aquél, por cuanto las regulaciones públicas
forman parte de la gestión diaria en una y otra.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Con los siguientes ejemplos se
busca diferenciar el campo de actuación.<span style="mso-spacerun: yes;">
</span><o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">1.- Con la aprobación de la Ley
de los Consejos Locales de Planificación Pública desde el año 2002, siendo su
última reforma en el mes de junio de 2015, aparece el llamado Presupuesto
Participativo, en el que las comunidades y autoridades locales establecen
pautas de acción en el quehacer público. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">2.-Cuando se está preparando el
Plan de Inversión Municipal se tiene que tomar en cuenta cómo han de obtenerse
los recursos – especialmente de carácter económico – para la materialización de
los programas y proyectos trazados.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Todo esto también tiene su origen
en el Principio General del Sostenimiento de las Cargas Públicas.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">3.-Si se va a constituir una
empresa de seguros se deben cumplir una serie de normas previstas por la
legislación de la materia, la cual tiene un órgano desconcentrado denominado
Superintendencia de la Actividad Aseguradora que se encarga de velar por el cumplimiento
de las previsiones legales.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">4.-En idéntico sentido ocurre en
la banca donde la ley que regula la materia (Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley de Instituciones del Sector Bancario, 2014), crea una Superintendencia
de las Instituciones del Sector Bancario. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En los dos primeros, nótese como
el objeto deseado es fomentar la participación ciudadana como un medio para
involucrarse en el manejo de lo público con conocimiento y adquirir destrezas
que permitan forjar los nuevos gerentes, líderes y dirigentes del país<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Mientras que, para los dos
siguientes, se persigue es una función tuitiva o protectora de los ahorristas y
asegurados por parte de la autoridad nacional respectiva – fundamentalmente -
por razones de seguridad jurídica y económica, lo que haría que el Estado
disminuya aportes de recursos en caso de inconvenientes en el manejo de bancos
y seguros por las implicaciones que traen. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">El ejemplo más próximo lo
conforman los auxilios a los ahorristas y depositantes por el llamado Fondo de Garantía
de Deposito (FOGADE) cada vez que ocurre una crisis bancaria.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán
tópicos relacionados con el tema.<o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">Se sugiere al lector dar un
vistazo a otros artículos de quien suscribe denominados “Los Poderes Públicos”,
“Organización Municipal”, “Competencias Municipales”, “¿Puede un Municipio
adquirir bienes vía donación, sucesión o herencia?”, “Las Competencias
Concurrentes”, “Las Ordenanzas y su ubicación en el ordenamiento jurídico
venezolano”, “¿Puede una Asamblea de Ciudadanos anular, derogar o modificar una
ordenanza?”, “La Función de Control en el Municipio”, “La Contraloría
Municipal”, “El Síndico Procurador Municipal como Fiscal de la Hacienda Pública
Municipal”, “Municipio y Tributación”, “Municipio y Planificación”, “Los CLPP
en su ley del año 2015”, “El Impuesto sobre Actividades Económicas”,
“Gravabilidad del Impuesto sobre Actividades Económicas en casos de
indemnización”, “El Concejo Municipal”, “Los Concejales”,
“Procedencia o no para Habilitar Legislativamente a un Acalde”, “¿Puede un
Municipio ejercer el Poder Punitivo del Estado en materia tributaria”,
“Municipio y Principio de No confiscatoriedad”, “Municipio y Principio de
Generalidad Tributaria”, “Municipio y Reserva Legal Tributaria”, “Procedencia o
no de la Destitución del Alcalde por improbación de la Memoria y Cuenta por el
Concejo Municipal”; “Municipio y Control Interno”, “El Sistema Tributario
Venezolano”, “El Impuesto sobre Espectáculos Públicos”, “Espectáculo Hípico e
Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lícitas”, “El Impuesto sobre Juegos y Apuestas
Lícitas", “Impuesto sobre Ganancias Fortuitas e Impuesto sobre Juego y
Apuestas Lícitas, ¿doble imposición?”, “El Impuesto sobre Espectáculos
Públicos”, “El Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias”, “El Impuesto sobre
Inmuebles Urbanos”, “Municipio y Actividad de Fomento“, “El Presupuesto
Participativo”, “Municipio y Reconducción Presupuestaria”, entre otros que se
encuentran publicados en <a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/2711374873292792118">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</a> para
tener mayor información. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;">No lo olvide, el país se
construye desde sus municipios. <o:p></o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal" style="margin-left: 35.4pt; text-align: justify;"><o:p> </o:p></p>
<p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-15156526806598718342023-01-27T12:27:00.000-04:002023-01-27T12:27:07.755-04:00Municipio y Fiscalización Tributaria IV<p style="text-align: justify;"></p><p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">MUNICIPIO Y FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA IV</span></b><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p></o:p></span></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-left: 18pt; tab-stops: 350.25pt; text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: 200%; margin-left: 18pt; tab-stops: 350.25pt; text-align: center;"><span lang="EN-US"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-VE" style="mso-ansi-language: ES-VE;">edularalaw@gmail.com</span></b></a></span><span class="MsoHyperlink"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p></o:p></span></b></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">Tratar de abarcar todos los aspectos
que implica una fiscalización es algo temerario por distintas razones, porque
cada caso es distinto por las circunstancias que lo rodean, tiempo, actividad
económica, administración, cultura tributaria, entre otros.<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">Sin embargo, la intención es
despertar el espíritu investigativo acerca de la fiscalización con punto de
inicio desde estas bases teóricas abordadas.<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">Durante una conversación con personas
que se acercaron para proponerme reformular esta serie extendiéndola a varias
entregas en lugar de un unitario; tomé la sugerencia y aquí se está cumpliendo
la palabra empeñada, pues todavía hay elementos por considerar.<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">Para esta ocasión, en primer término,
si la Administración Tributaria puede requerir la exhibición de documentación, libros
de comercio, facturas, recabar información de terceros, entre otros; por
aquello del secreto industrial o de fabricación, técnicas de mercadeo,
competidores del mismo ramo.<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">La exhibición de libros y soportes
como facturas, notas de crédito, entre otros, es frecuente en las
fiscalizaciones porque en ellos se refleja el giro del contribuyente; esto es en
el caso que sea comerciante.<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">El Código de Comercio Venezolano (1955)
acerca del punto nos indica en estos términos:<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">“… No se podrá hacer pesquisa de
oficio por Tribunal ni autoridad alguna, para inquirir si los comerciantes llevan
o no libros, o si estos están o no arreglados a las prescripciones de este
Código …”<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">“… Tampoco podrá acordarse de oficio
ni a instancia de parte, la manifestación y examen general de los libros de
comercio, sino en los casos de sucesión universal, comunidad de bienes,
liquidación de sociedades legales o convencionales y quiebra o atraso.”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span></span><span class="MsoHyperlink"><span style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">Desde la perspectiva del Derecho Mercantil, el profesor
Pedro Pineda León en su obra “Principios de Derecho Mercantil”, Ediciones
Universidad de Los Andes, Mérida, Venezuela, 1982; lo aborda así, tomando en
cuenta que dicho Código todavía está vigente, pese a esfuerzos dirigidos a su
reforma:<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">“… </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">La
desobediencia o rebeldía de los comerciantes de llevar libros no tiene
sanciones efectivas</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">, comporta sanciones graves, </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">pero
solo</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"> en el curso
de reclamaciones judiciales: a) </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">Cuando se encuentra frente a otro
comerciante con quien pleitee y el cual, si tiene sus libros regularmente
llevados, ocupa una situación de dañosa inferioridad desde el punto de vista de
los efectos probatorios.<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">Esta sanción es continua y
amenazante, a más del peligro que corre no conocer en un momento dado el estado
económico de su hacienda y las sustracciones de sus empleados; y b) </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">Una
sanción eventual, puesto que por su falta no podría solicitar el beneficio de
atraso</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"> o
liquidación amigable de sus negocios, </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">por ser inadmisible al no ser
acompañada de los libros normalmente llevados … y en caso de</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"> </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">quiebra</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"> puede ser declarada c</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">ulpable</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"> por esta sola razón… lo cual
constituye un </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">delito definido y castigado por… (el) Código Penal</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">… Con otras sanciones habría el
peligro que, hallándose el comerciante en plena actividad mercantil, se le
arrebataría el crédito con la imposición de una pena y con ello se perjudicaría
a los mismos acreedores a quienes se ha querido proteger…” <o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">“… Pero </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">en
tanto el comerciante esta <i style="mso-bidi-font-style: normal;">in bonis </i>ninguna
autoridad puede penetrar a su Casa (sic) para inquirir si lleva o no libros.
Con esta precaución se ampara el secreto de las operaciones comerciales
condicionado generalmente a su éxito</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">, puesto que en caso de pesquisa se facilitaría el
recóndito de ellas… “<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">“… </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">Cuando
el examen o pesquisa de los libros sea necesario para la investigación de un
delito de acción pública, creemos si se puede procederse a ello, por ser
necesario y estar por sobre todo interés el mantenimiento del orden público y
del equilibrio social que resultarían relajados por la comisión de un hecho
punible</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">…”<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">“</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">Si en
virtud de reformas tributarias los comerciantes fueren en cierta medida
colectores de impuestos</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">, como en New York, </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">con
el tanto por ciento pagado por los compradores, entonces las autoridades
fiscales tendrían el derecho de hacer examen en los Libros (sic), guardando
sobre ellos el más absoluto silencio, para no caer en el hecho punible definido
por… el Código Penal</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">…” (Subrayado y cursivas de E.L.S.)</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">Aún más explícito resultó el también profesor Roberto
Goldschmidt en su libro “Curso de Derecho Mercantil”, Ediar Venezolana, S.R.L.,
Caracas, Venezuela, 1979:<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">“… </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">El
Código prohíbe pesquisas de oficios para inquirir si los comerciantes llevan o
no libros arreglados… Las sanciones</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"> por no haber llevado los libros o por haberlos
falsificado o mutilado </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">se encuentran en la
legislación de quiebra… y también en la legislación fiscal</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">, particularmente en la de impuesto
sobre la renta…”<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">“… La
llamada comunicación, o sea, la manifestación y examen general de los libros,
peligrosa para el comerciante ya que permite conocer todos los secretos de sus
negocios, es admisible en los juicios universales</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">, a saber, en los casos de sucesión
universal, comunidad de bienes, liquidación de sociedades legales o convencionales
y quiebra o atraso…”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">“… </span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE;">De la
comunicación… debe distinguirse la exhibición del articulo… Según (éste), en el
curso de una causa, lo que no es necesario para la comunicación, podrá el Juez
ordenar, aun de oficio, la presentación de los libros de comercio de una de las
partes, solo para el examen y compulsa, eventualmente con la intervención de un
perito… de lo que tenga relación en la cuestión que se ventila, lo cual deberá
designarse previa y determinadamente</span></span><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">, pero no podrá obligarse a un comerciante a trasladar sus
libros fuera de su oficina mercantil, pudiendo someterse el examen o compulsa a
un juez del lugar donde se llevaren los libros…”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(Subrayado y paréntesis de E.L.S.)<o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><o:p> </o:p></span></span>Si fuere una asociación civil, fundación u otro tipo de persona
jurídica, como cuando se trata de personas naturales, la experiencia dice que
la fiscalización suele ser exigente por cuanto buscan gozar de dispensas de
pago de tributos (exención, exoneraciones) u otros beneficios (incentivos) en
sacrificio del resto de los contribuyentes, como expresión de política fiscal.</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><br /></p><p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;">Para quienes tienen la creencia que no pueden ser objeto de
fiscalización, hay que desmitificarlo porque nadie puede escapar a ser
destinatario directo o indirecto de fiscalización o verificación; entonces,
habría que preguntar cómo podría averiguar la Administración Tributaria si
están o no cumpliendo con los deberes ciudadanos en esa materia porque, caso
contrario, perfectamente podrían ser cesar iniciados los procedimientos
correspondientes.</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">Con el transcurrir de los años el Derecho Administrativo
ha venido introduciendo modificaciones en el ordenamiento mercantil y otras
áreas; ejemplo de ello se observa en banca, seguros, libre competencia, entre
otras.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">Otro tanto ha logrado el Derecho Tributario con la
aprobación del Código Orgánico Tributario desde su versión primigenia y otras
leyes nacionales y estadales, como ordenanzas municipales.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">La (LOPPM, 2010) es el instrumento normativo que da sustento
para que los municipios - a través de las ordenanzas - puedan acordar
exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones municipales
especiales, con indicación expresa de los supuestos de procedencia, condiciones
y plazo máximo.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">El (COT, 2020) se encaminó hacia los tributos nacionales,
tomando la premisa que su aplicación es supletoria frente a los estados y
municipios, por el expreso reconocimiento de su autonomía de rango
constitucional.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">Como un segundo considerando acerca de lo que abarca una
fiscalización, para dar continuidad a la idea original, gira en torno si la
Administración Tributaria pueda o no requerir la comparecencia de
contribuyentes, responsables y/o terceros a sus oficinas o practicarlas fuera
de ella.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">A lo largo de estas entregas se ha resaltado que el (COT,
2020) ha previsto que la Administración Tributaria goza de amplias facultades.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">Sobre el punto, dicho instrumento legal consagra que ello,
no solamente es factible, sino que ocurre en la práctica diaria que emite el
llamamiento para que – de forma presencial – acudan a sus oficinas para la
realización de determinadas actuaciones dentro de un procedimiento de
fiscalización; los sujetos pasivos, inclusive terceros, pueden acudir en forma
personal asistidos o no por profesional del Derecho u otro, lo cual es
altamente recomendable, como también a través de mandatario debidamente
acreditado, con la documentación, información o soportes pertinentes.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">Muchas personas no dan la importancia de lo que implica
esta situación y desoyen el requerimiento, siendo un error, puesto que es de
carácter obligatorio. Basta con reproducir las disposiciones de la (LOPPM,
2020) y el (COT, 2020), además de la más sana lógica.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">Quien suscribe hace suya la opinión del profesor Luis
Fraga P. (Ob. Cit.) sobre prevaler la determinación sobre base cierta de manos
del contribuyente.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;">Tampoco es menos importante resaltar que los sujetos
pasivos deben hacer valer su derecho a que la comparecencia ante las oficinas
de la Administración Tributaria se lleve a cabo durante días y horas hábiles,
salvo que sean circunstancias excepcionales de su interés, que se tratarán en
posterior ocasión. <o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">Sin embargo, esta facultad posee limitantes de rango
constitucional - como el secreto de las comunicaciones, derecho a honor,
intimidad, vida privada, entre otros – y legal.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">Hay algo que no debe escapar y es el llamado secreto
profesional, como sucede con los abogados y otros; obviamente, por mi condición
debo señalar la Ley de Abogados (1967, vigente) y el Código de Ética
Profesional del Abogado Venezolano (1985), lo que obliga a guardar diversos
aspectos de la relación abogado-cliente, aun después de dejar de prestar
servicios para éste.</span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span color="windowtext">La profesora María Candelaria Domínguez Guillen es autora
de un trabajo denominado “El Secreto Profesional y el deber de testimoniar”, en
la obra Libro Homenaje a Humberto Cuenca, publicaciones del Tribunal Supremo de
Justicia de la República Bolivariana de Venezuela, Caracas, Venezuela, 2002; en
la que perfila esto tan delicado ya que se puede comprometer – no solamente el
prestigio y la calidad profesional – sino distintos ámbitos de la vida de una
persona (emocional, mental, afectivo, económico; por ejemplo) como la
existencia misma de una jurídica con todas las aristas (empleo, económicos,
mercado, entre otros).</span><span color="windowtext"> </span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;">En otra oportunidad se tocarán tópicos relacionados con el tema.</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;">Se sugiere dar un vistazo a otros artículos de
mi autoría que se encuentran publicados en <span lang="EN-US"><a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/8930617828980810386"><b><span lang="ES-VE">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</span></b></a></span><b> </b> denominados “La Hacienda Municipal”, “La Administración Tributaria
Municipal”, “El Alcalde”, “Los Concejales”, “El Concejo Municipal”, “La
Sindicatura Municipal”, “El Síndico Procurador Municipal como Fiscal de la
Hacienda Municipal”, “El Impuesto sobre Actividades Económicas”, “El
Establecimiento Permanente”, “Municipio y Tributación”, “La Autonomía
Municipal”, “Las Ordenanzas y su ubicación en el ordenamiento jurídico
venezolano”, “Municipio y Cultura Tributaria”, “Potestad Reguladora vs.
Potestad Tributaria”, “Potestad Sancionatoria Tributaria Municipal”, “El
Resguardo Tributario”, “La Potestad Organizativa en el Municipio”, “La
Organización Municipal”, “Las Competencias Municipales”, “El COT como norma
supletoria municipal”, “El Impuesto Municipal sobre Juegos y Apuestas Lícitas”,
“El Impuesto sobre Vehículos”, “El Impuestos sobre Espectáculos Públicos”, “El
Impuesto sobre Inmuebles Urbanos”, “El Impuesto sobre Predios Rurales”, “El
Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial”, “Las Tasas”, “El Impuesto
sobre Transacciones Inmobiliarias”, “El Sistema Tributario venezolano”,
“Municipio y Armonización Tributaria”, “Los Ingresos Brutos en el Impuesto
sobre Actividades Económicas”, “Las Fundaciones Municipales”, “Las Empresas
Municipales”, “¿Puede delegarse legislativamente la creación de un instituto
autónomo municipal?”, “El Reglamento Interior y Debates”, “El Consejo Federal
de Gobierno”, “El Fondo de Compensación Interterritorial”, ”La Policía
Administrativa”, “Municipio y Delegación de Competencias”, “¿Puede un alcalde
desempeñar simultáneamente la presidencia de una fundación municipal con las
labores de la alcaldía?”, “Retención en el Impuesto sobre Actividades
Económicas”, entre otros; <b> </b>para tener mayor información sobre
lo aquí tratado.</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">No lo olvide, el país se construye desde sus
municipios.<span style="mso-tab-count: 1;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><span style="mso-spacerun: yes;">
</span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm 1pt 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span class="MsoHyperlink"><span color="windowtext" style="mso-ansi-language: ES-VE; text-decoration: none; text-underline: none;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: 200%; margin-left: 18pt; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></b></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-MX;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span lang="ES-MX"><o:p></o:p></span></span></p><br /><p></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.comtag:blogger.com,1999:blog-7108928689750924129.post-63334281037343463822023-01-19T13:18:00.001-04:002023-01-19T13:18:26.055-04:00Municipio y Fiscalización Tributaria III<p> </p><p align="center" class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: center; text-indent: 0cm;"><b>MUNICIPIO Y FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA III<o:p></o:p></b></p>
<p align="center" class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: center; text-indent: 0cm;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Por: Abogado Eduardo Lara Salazar<o:p></o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: center; text-indent: 0cm;"><span lang="EN-US"><a href="mailto:edularalaw@gmail.com"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-VE" style="mso-ansi-language: ES-VE;">edularalaw@gmail.com</span></b></a></span><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p></o:p></span></b></p>
<p class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">En primer lugar, debo
agradecer a quienes me manifestaron su interés en días anteriores solicitando
la prolongación de la presente serie del tema municipal argumentando que, tanto
estudiantes como contribuyentes, son presa de serias dudas porque envuelve un
halo de misterio; uno de esos puntos de frecuente consulta se trata en esta
entrega como una manera de alentar la
investigación.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Efectivamente, se trata
acerca de si la Administración Tributaria puede o no llevar a cabo medidas como
las realizadas por los tribunales; por ejemplo: embargo, secuestro, prohibición
de enajenar y gravar o de las del tipo innominado.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Esto conduce,
necesariamente, a realizar algunas precisiones.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">La disciplina jurídica
denominada Derecho Procesal, de lo cual existe una derivación que recibe el
nombre de Derecho Procesal Tributario, es la llamada a explicar las dudas
planteadas a lo largo de estas líneas, aunque se asiste – con fines pedagógicos
- por aportes provenientes del Derecho Constitucional, Administrativo y
Procesal Civil.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">La cautela surge como
una manera de precaver eventuales daños, bien sea por deterioro, destrucción, corrupción
del bien objeto de controversia, entre otros. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">El maestro Francesco
Carnelutti, de vieja data, explica en su libro “Instituciones de Proceso Civil,
Ediciones Jurídicas Europa América, Buenos Aires, Argentina, 1959; que el
proceso cautelar existe para garantizar el bien fin de otro proceso, al que se
denomina como definitivo, lo cual implica la existencia de dos procesos
respecto de la misma <i style="mso-bidi-font-style: normal;">litis</i> o del
mismo asunto. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">En el mismo sentido
Ricardo Henríquez La Roche, en su libro “Medidas Cautelares”, Centro de
Estudios del Zulia, Maracaibo, Venezuela, 1988; afirma que el proceso cautelar
garantiza el resultado de otro proceso al cual sirve, lo que lleva a la noción
de anticipación frente al definitivo, el cual es quien pone fin a la
controversia.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Continua el mencionado
autor (Ob. Cit.) que la justicia cautelar comprende una doble finalidad:
impedir la violación de un derecho y facilitar su ejercicio; define la tutela
jurisdiccional cautelar como aquella dirigida a hacer cesar el peligro de un
daño en potencia, impidiendo la comisión o continuación de un acto perjudicial
al interesado o facilitando la actuación futura del derecho. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Añade que comprende
todos los actos que persiguen un fin preventivo de modo explícito y directo, a
diferencia de las restantes normas jurídicas que presentan ese mismo fin, pero
implícitamente contenido en ellas.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoBodyTextFirstIndent2" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Partiendo de los
conceptos que el profesor Allan Brewer Carias a lo largo de su dilatada carrera
docente y como autor de libros en Derecho Público, sobre funciones del Estado y
Poderes del Estado, lo que puede observarse en su libro “Estudios de Derecho
Administrativo 2005-2007”, Editorial Jurídica Venezolana, Caracas, 2007; donde
alecciona sobre la función normativa, política, administrativa, jurisdiccional
y de control, explica cómo cada una de las ramas de acuerdo con la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) “… tiene sus funciones
propias, pero los órganos a los que incumbe su ejercicio colaborarán <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>entre sí en la realización de los fines del
Estado.”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Establecido, como ha sido, que la
Administración Tributaria dispone de amplias facultades para </span><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">verificar, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">fiscalizar</i>, comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
a cargo de los sujetos pasivos; siguiendo al Código Orgánico Tributario (COT,
2020), cuenta con la habilitación legal para tomar las medidas necesarias
tendentes a garantizar los resultados de la fiscalización, <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">En el marco de su actuación pudiera
– por ejemplo – retener y asegurar documentación, incluida las de medios
electrónicos, magnéticos o similares, practicar medidas para su conservación y
resguardo, tomar posesión de bienes con los que suponga se comete o ha cometido
algún ilícito tributario; ello implica que se ha de levantar acta
circunstanciada que suscribirán los intervinientes, es decir, se trata de un
acto con la motivación pertinente, pues no se trata de un simple formato o
planilla de trámite.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Aunque pareciera que luce como
arbitrario, hay que señalar la existencia de actuaciones de similar categoría
con antecedentes – hasta de vieja data - en el ordenamiento venezolano; un
ejemplo se observa en materia de costos y precios, que remonta a la legislación
sobre protección al consumidor y usuario.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">En el campo aduanero existen medidas
preventivas tendentes a reprimir el contrabando y otros ilícitos.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Lo anterior jamás debe ser
interpretado como algo de lo que puede usar la Administración Tributaria a su
antojo sin que el particular pueda ejercer derecho o defensa.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Por el contrario, tanto la doctrina,
legislación y jurisprudencia son claros que, si bien es cierto se dispone de
esa asignación del legislador en aras de prevenir la alteración, destrucción o
desaparición de la información y sus soportes, no es menos que tales medidas
deben y tienen que ser tomadas con proporcionalidad, justificación,
revocabilidad, no indefinida en el tiempo.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Siguiendo los lineamientos de la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) hacen aportes en favor de
los derechos de los sujetos pasivos y terceros, sobre principio de legalidad,
responsabilidad patrimonial de la Administración Publica como de sus personeros
por las decisiones que tomen, entre otros, que se desarrollan legislativamente
en instrumentos como la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (LOPA,
1981), Decreto con rango, valor y fuerza de Ley Orgánica de la Administración
Pública (DLOAP, 2014),<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Decreto con
rango, valor y fuerza de Ley Orgánica contra la Corrupción (2014),<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(COT, 2020), entre otros.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">La (LOOPM, 2010) ha previsto relacionado
con esta idea lo siguiente:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“… La administración financiera de
la Hacienda Municipal está conformada por los sistemas de bienes,
planificación, tesorería, contabilidad y tributario regulados en esta Ley.”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“… El Municipio responderá
patrimonialmente por los danos que cause con ocasión del funcionamiento de sus
servicios por acción, por falta u omisión; queda a salvo el derecho del
particular para exigir la responsabilidad del funcionario y el derecho del
Municipio de actuar contra este, de conformidad con las leyes que regulan la
materia.” <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span>Al respecto, se puede sugerir la
lectura de Luis Fraga P. (Ob. Cit. supra) o Camilo London (@eltributario) y
muchos otros profesionales de gran calidad y trayectoria. </p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Todo ello encuadrado dentro de lo que
se denomina en Derecho Administrativo como actividad de policía.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">El Diccionario de Ciencias
Jurídicas, Políticas y Sociales de Manuel Osorio aporta en el vocablo policía
lo siguiente:<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“El <u>buen orden</u>, la
tranquilidad o normalidad en la vida de una ciudad o Estado. //Limpieza, aseo. //<u>Cuerpo
que mantiene el orden</u> externo y la seguridad del gobierno y de los
ciudadanos a los que ampara la legislación vigente. // Mas particularmente, la <u>organización
que</u> no uniformada que <u>investiga la comisión de los delitos y trata de
detener a los autores y demás responsables</u> …”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(Subrayado de E.L.S.)<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;">Asimismo, la Ley Orgánica del Poder
Público Municipal (LOPPM, 2010), señala que la policía municipal cumplirá
funciones de <i>policía administrativa</i>,
control de espectáculos públicos, orden público y circulación. </p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">Como quiera que el texto legal no
define lo que significa policía administrativa, el Diccionario supra lo reseña:
<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;">“…<u>(E)l servicio público que tiene
por objeto asegurar, mantener, establecer o restablecer el orden público; ya
sea previniendo la infracción</u> de los reglamentos, de las órdenes y de <u>los
gastos apropiados; ya sea reprimiendo las violaciones al orden público mediante
el empleo de la fuerza material</u>” (Subrayado y paréntesis de E.L.S.).<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p> </o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 0cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Ahora bien, es preciso delimitar la <i style="mso-bidi-font-style: normal;">actividad
de policía</i> y cómo se relaciona con la temática de fiscalización tributaria
municipal.</span><span lang="ES-MX" style="mso-ansi-language: ES-MX;"><o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;">Se está frente a una actividad de policía
cuando el Estado (Municipio para el caso que nos ocupa) ejerza roles de
vigilancia, control, fiscalización o verificación sobre el quehacer de los
particulares, con miras a garantizar el orden, la paz pública, la tranquilidad
ciudadana; a través de reglamentaciones, órdenes, prohibiciones,
autorizaciones, entre otros. Este concepto va tomado de la mano con la llamada <i>función administrativa.</i></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Autores foráneos como patrios han
expresado su opinión acerca de la actividad de policía; basta con dar lectura a
cualquier libro de Derecho Administrativo para darse cuenta la importancia que
presenta: Rivero, Vedel, Lares Martínez, Merkl, Garrido Falla, Brewer Carías,
Hauriou, Peña Solís, Zanobini; son algunos nombres para ejemplificarlo. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Sin embargo, ha surgido el debate de
sustituir la denominación de <i style="mso-bidi-font-style: normal;">actividad de
policía </i>por la <i style="mso-bidi-font-style: normal;">de limitación u
ordenación</i>. Es el caso de Gordillo o Santamaría, quienes aducen que aquélla
es perniciosa para la vigencia de las libertades públicas.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Para efectos de estas recientes
afirmaciones, la Administración Tributaria encajaría dentro de la definición de
policía, con la salvedad que su área de influencia es la de ser un cuerpo
especializado para procurar la captación de los recursos tendentes al
sostenimiento de las cargas públicas.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Al respecto, la (LOPPM, 2010) estatuye:<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin-bottom: 1.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 1.0cm; margin-top: 1.0pt; margin: 1pt 1cm; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">“… <u>Todas las autoridades</u> civiles,
políticas, administrativas, militares y fiscales <u>de la Republica, de los
estados y del Distrito Capital</u>, los registradores, notarios y jueces, <u>así
como los particulares están obligados a prestar su concurso para la inspección,
<i style="mso-bidi-font-style: normal;">fiscalización</i>, recaudación,
administración y resguardo de los ingresos municipales</u> y a denunciar los
hechos de que tuvieren conocimiento que pudieren constituir ilícito tributario
contra la Hacienda Municipal.”<span style="mso-spacerun: yes;">
</span>(Subrayado y cursivas de E.L.S.)<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;">Por otra parte, existe el <i>servicio público de policía</i>, que
consiste en la actividad realizada por el Estado mediante la cual se da
satisfacción a una necesidad colectiva.</p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">El maestro Eloy Lares Martínez en su
conocida obra “Manual de Derecho Administrativo”, Ediciones Universidad Central
de Venezuela, Caracas, Venezuela; desarrolla el tema de la policía
administrativa.<i style="mso-bidi-font-style: normal;"><o:p></o:p></i></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="mso-ansi-language: ES;">Otro autor nacional, en el mismo sentido,
es José Peña Solís con su “Manual de Derecho Administrativo”, Tribunal Supremo
de Justicia de la República Bolivariana de Venezuela, Colección Estudios
Jurídicos, Caracas, Venezuela, 2006, donde nos enseña sobre la potestad de
adoptar decisiones limitativas de los derechos de los particulares,
correspondiéndoles a los <i style="mso-bidi-font-style: normal;">cuerpos de
policía</i> la ejecución material de esas decisiones, en forma coactiva o no. <o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">En otra oportunidad se tocarán tópicos
relacionados con el tema.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">Se sugiere dar un vistazo a otros artículos de
mi autoría que se encuentran publicados en </span><span lang="EN-US"><a href="https://draft.blogger.com/blog/post/edit/7108928689750924129/8930617828980810386"><b><span lang="ES-VE" style="mso-ansi-language: ES-VE;">www.eduardolarasalazarabogado.blogspot.com</span></b></a></span><b><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"> </span></b><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"> denominados “La Hacienda Municipal”, “La Administración Tributaria
Municipal”, “El Alcalde”, “Los Concejales”, “El Concejo Municipal”, “La
Sindicatura Municipal”, “El Síndico Procurador Municipal como Fiscal de la
Hacienda Municipal”, “El Impuesto sobre Actividades Económicas”, “El
Establecimiento Permanente”, “Municipio y Tributación”, “La Autonomía
Municipal”, “Las Ordenanzas y su ubicación en el ordenamiento jurídico
venezolano”, “Municipio y Cultura Tributaria”, “Potestad Reguladora vs.
Potestad Tributaria”, “Potestad Sancionatoria Tributaria Municipal”, “El
Resguardo Tributario”, “La Potestad Organizativa en el Municipio”, “La
Organización Municipal”, “Las Competencias Municipales”, “El COT como norma
supletoria municipal”, “El Impuesto Municipal sobre Juegos y Apuestas Lícitas”,
“El Impuesto sobre Vehículos”, “El Impuestos sobre Espectáculos Públicos”, “El
Impuesto sobre Inmuebles Urbanos”, “El Impuesto sobre Predios Rurales”, “El
Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial”, “Las Tasas”, “El Impuesto
sobre Transacciones Inmobiliarias”, “El Sistema Tributario venezolano”,
“Municipio y Armonización Tributaria”, “Los Ingresos Brutos en el Impuesto
sobre Actividades Económicas”, “Las Fundaciones Municipales”, “Las Empresas
Municipales”, “¿Puede delegarse legislativamente la creación de un instituto
autónomo municipal?”, “El Reglamento Interior y Debates”, “El Consejo Federal
de Gobierno”, “El Fondo de Compensación Interterritorial”, ”La Policía
Administrativa”, “Municipio y Delegación de Competencias”, “¿Puede un alcalde
desempeñar simultáneamente la presidencia de una fundación municipal con las
labores de la alcaldía?”, “Retención en el Impuesto sobre Actividades
Económicas”, entre otros; <b> </b>para tener mayor información sobre
lo aquí tratado.<o:p></o:p></span></p>
<p class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: justify;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;">No lo olvide, el país se construye desde sus
municipios.<span style="mso-tab-count: 1;"> </span><o:p></o:p></span></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></b></p>
<p align="center" class="MsoNormal" style="line-height: normal; tab-stops: 350.25pt; text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="mso-ansi-language: ES-VE;"><o:p> </o:p></span></b></p>Abogado Eduardo Lara Salazarhttp://www.blogger.com/profile/11848475278308596098noreply@blogger.com